“營改增”對企業財務工作的影響

梁霞++李玉波

[摘要]全面推行“營改增”已進入倒計時，但稅改還處于不斷完善的階段，“營改增”對涉及稅改企業財務工作的影響是廣泛而深遠的。研究這些影響，為“營改增”稅改的推廣提供有益借鑒，具有重要意義。文章重點闡述了“營改增”對企業稅負、會計核算工作以及財務分析工作的影響。

[關鍵詞]“營改增”稅改；稅負；會計核算工作；財務分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.23.091

2016年3月23日，財政部、國家稅務總局發布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，通知規定，2016年5月1日起將在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點工作，這意味著“營改增”工作已進入倒計時。

1“營改增”的意義

營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。增值稅是對在中國境內銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，進口貨物的單位和個人，就其貨物銷售額或應稅勞務收入計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉稅。“營改增”的意義主要表現在以下幾個方面。

1.1促進稅收中性

營業稅具有不可抵扣的特點，隨著業務環節的增加，營業稅稅負會不斷加重，而增值稅是在每一個業務環節中，只針對增值的部分收取稅金，稅負不會隨著業務環節的增加而加重，因此，營業稅轉換為增值稅有利于符合“稅收中性”要求，實現在全行業間形成完整的抵扣鏈條，減少重復征稅，促進稅收中性。

1.2簡化稅收征管

兩稅并存，且分由兩班稅務人員管理，營業稅由地方稅務局征管，增值稅由國家稅務局征管，稅收行政成本較高；此外，業務發展的多元化使得企業的經營業務變得復雜，業務稅種存在交叉，劃分存在困難，稅收征管難度加大。

1.3均衡行業發展，促進產業結構升級

營業稅與增值稅兩大稅種適用不同行業，某種程度上使不同行業稅負不均，導致行業發展失衡。“營改增”后，可使各行業進一步提高產業集群規模和程度，可提高各行業區域競爭力。房地產業營業稅改征增值稅，有助于進一步提高行業的分工與專業化，同時減輕行業消費者的負擔，從而進一步刺激需求，以此種方式形成良性循環，故對試點行業是利好政策。

1.4遵循國際慣例

我國是世界上極少數存在營業稅的國家，國家間流轉稅制的差異，不利于擴大我國國際貿易的競爭優勢，兩稅合并順應了“國際通例”。

2“營改增”對企業財務工作的影響

2.1“營改增”對企業稅負的影響

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的意見，“營改增”全面推開后，提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%；提供有形動產租賃服務，稅率為17%；境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。除此之外的納稅人發生應稅行為，稅率為6%。此外，對于小規模納稅人，增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

“營改增”新稅制的實行，為兩類企業帶來了不同的影響：一類是小規模企業，按傳統稅制，繳納營業稅，應稅稅率為 3%或5%，實行“營改增”以后，不實行進項稅額抵扣，應稅稅率3%，稅負持平或者下降；另一類為一般納稅企業，原來繳納營業稅，應稅稅率為 3%或5%，“營改增”改革實施后，應稅稅率為17%、11%、6%，表面上看，稅率是提高了，但“營改增”實現了增值稅抵扣鏈條的完整性，無疑是對企業稅負狀況的利好消息。企業只要合理合法地獲取了足夠的進項稅額后，就可以使稅改后的整體稅負有所降低。以交通運輸業為例，增值稅稅率是11%，而原來的營業稅率是3%，當收入額（含稅）既定的情況下，營業稅稅款即已確定；但增值稅稅款還需依據其可抵扣的進項稅額計算，其增值率越高，稅款才越多。在增值稅納稅人與營業稅納稅人稅負比較時，增值率是一個關鍵因素，有一個特定的增值率，會使增值稅納稅人與營業稅納稅人應繳稅款相同，我們把這個特定的增值率稱為“無差別平衡點的增值率（X）”。經計算，交通運輸業，X=30.27%，也就是說，當增值率低于30.27%時，增值稅稅負低于營業稅納稅人稅負，反之就上升。所以，“營改增”后有可能會導致一些企業稅負增加，這類企業主要是進項稅額抵扣不足的企業，如人力成本比重大的知識密集型企業、剛剛完成固定資產更新的企業以及其他一些取得增值稅專用發票比較困難的企業等。

2.2“營改增”對企業會計核算工作的影響

在核算營業稅時，會計科目比較簡單：一般來說，只涉及“應交稅費—應交營業稅”這個明細科目。“營改增”后，“應交稅費一應交增值稅”的明細科目下要增加9個專欄：記借方的專欄有五個，包括：進項稅額、已交稅金、轉出未繳增值稅、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額；而記貸方的專欄有四個，包括：出口退稅、進項稅額轉出、銷項稅額、轉出多交增值稅。

除此之外，還需要在“應交稅費”一級科目下設“未交增值稅”和“增值稅檢查調整”兩個明細科目。相較于原營業稅的業務核算，增值稅的核算難度將明顯增加。尤其是實行會計電算化的企業，還需要進行“會計科目”方面的初始化設置。

不僅如此，“營改增”還給企業的日常會計管理工作帶來了不可忽視的影響，增值稅專用發票的管理比營業稅發票管理更為嚴格。這是由于增值稅專用發票將涉及一項經濟活動的所有環節，既是銷售方的銷項稅額，同時也是購買方的進項稅額，對買賣雙方都會產生影響。所以，對增值稅專用發票，包括其開票、銷售、使用等都有嚴格的規定，違反規定將會受到處罰，情節嚴重者，依法追究刑事責任。

2.3“營改增”對企業財務分析的影響

（1）對資產負債表項目的影響。主要是因為固定資產引起的。我國大部分企業都擁有一定數額的固定資產，增值稅進項稅額從購買價中扣除之后，固定資產的入賬價值就下降，導致資產下降，在負債總額不變的基礎上，根據：資產負債率=資產÷負債，企業的資產負債率將會下降，從而對企業的融資和相關信譽產生一定的負面影響。

（2）對利潤表項目的影響。一方面，由于營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，“營改增”以前，“主營業務收入”這一會計科目是含稅收入，稅改后，含稅收入被稅后收入所取代，在產品定價不變的情況下，企業的主營業務收入是減少了不少。但另一方面，稅改后，由于沒有營業稅，“營業稅金及附加”科目的金額會減少，同時固定資產的入賬價值下降，折舊費用下降，計入主營業務成本的金額也會相應減少，當然，在這種情況下，企業凈利潤是增加還是減少，取決于稅改中稅率的變化和企業取得進項稅額的多少。如果凈利潤能夠保持不變，甚至還有所增加，則銷售凈利率（凈利潤÷主營業務收入）增加了，這對企業的盈利能力分析是個利好；如果凈利潤發生減少，企業則可能通過調整商品價格來滿足企業的利潤要求，所以“營改增”對企業的產品定價也會產生一定的影響。

通過以上分析，可以看出，“營改增”對涉及稅改企業的財務工作各個方面都會產生影響。而現在，全面“營改增”的步伐越來越近，企業避無可避，就應該未雨綢繆，提前做好方案的設計，以抵消“營改增”帶來的不利影響。密切地關注國家稅收政策的相關動態，以最大限度享受政策優惠。工作上，“營改增”對會計核算提出了新的要求，應盡量安排專人負責稅務工作的銜接和賬務的調整。同時組織會計和出納人員開展培訓，讓他們盡快熟悉增值稅相關會計核算制度和發票管理制度，避免因為不熟悉制度而產生偷漏稅款、受到處罰的風險。

參考文獻：

趙永波.“營改增”對企業財務和會計的影響及對策研究[J].財政稅收，2015（1）.