稅收遵從成本與稅收征管

張源

【摘 要】稅收遵從度，是指納稅人受主觀心理態度的支配所表現出來的對稅法的遵從程度。稅收征管是稅務管理的重要組成部分，是稅務機關根據有關的稅法的規定，對稅收工作實施管理、征收、檢查等活動的總稱，又稱“稅收稽征管理”。因此，納稅義務人對稅收的尊從度，影響著稅務機關稅收征管工作的開展。

【關鍵詞】稅收遵從；稅收遵從成本；稅收征管

一、稅收遵從成本的組成

從我國目前稅收繳納的情況來看，稅收遵從成本主要有以下幾方面組成：心理成本，貨幣成本、時間成本、其它成本。心理成本指的是因為納稅這一行為對納稅人在心理產生的影響，使納稅人心理、情緒、精神上產生的影響。從財務管理的角度來說，企業所追尋的是利潤最大化的企業目標，對利潤的再次分配所形成的稅收繳納會產生抵觸的情緒。因此，這里的影響主要指的是納稅人產生抵觸、不滿、焦慮等負面影響。如果納稅人在稅收的繳納過程中遇到困難向中介機構求助時，納稅人又將需要支付一部分的貨幣，此時心理成本也就轉變為了貨幣成本。貨幣成本是指納稅人在納稅過程中遇到問題時，需要先顧問咨詢而支付的費用等。時間成本是指納稅主體納稅行為在對相關納稅義務履行時，需要時間對收據以及相關的資料進行收集和保存，以及納稅報表填寫等行為所需要花費的時間。其它成本指的是在納稅環節過程中，內部的機關單位辦事效率低下，少數消極行為，給納稅義務人增加的其它遵從成本。

二、我國現行的稅收征管

（一）現行稅收征收模式

我國現行的征管模式為“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中服務，重點稽查”。這種模式，從納稅人自覺申報納稅為基礎，通過稅務機關和中介組織的雙層服務，使得所有納稅人都能夠實現自選申報；通過計算機對納稅申報的集約處理、分析，找出未申報或中止申報的納稅人進行催報催繳，同時將異常申報加以篩選，監控納稅人按期申報；再通過稽查，糾正并處罰不真實的納稅申報，引導納稅人如實申報納稅。

（二）現行稅收征管模式中存在的主要問題

1.納稅申報方面還存在一定的問題。建立納稅人納稅申報制度是新的征管運行機制最重要的基礎，但由于納稅人自覺依法納稅的觀念欠缺，以及業務技能方面的差異，偷稅、漏稅行為較為普遍，加之沒有嚴格的稅務登記制度和稅源監控辦法，使納稅申報在部分地區流于形式。

2.為納稅人服務不到位。為納稅人提供優質服務，是稅務機關應盡的義務，但目前仍有一些服務不到位的問題存在。例如：納稅程序的繁雜，使得大部分納稅人認為納稅并不是納稅權利下的義務體現，而是義務下國家強制的“權利”要求；再者，對納稅人方面出現的問題不能客觀地分析原因，進行區別對待，而是“懲罰”居先；且在稅務機關內部，部分辦事人員對稅務知識缺乏、業務水平低下，辦事效率低，導致納稅義務人納稅行為的完成，需要耗費大量的時間及人力。并且稅務稽查力度還有待提高，稽查體系還有待完善；稽查人員的素質和業務水平較差，稽查工作質量低下。

3.對計算機的期望過高。利用計算機進行稅收征管是實現現代化征管的標志，也是提高管理效應的必然途徑。但是，目前計算機在征管方面因為軟件開發和計算機網絡化方面還比較落后、管理人員的素質還有待提高。因此，在特殊情況下，會導致稅收繳納工作完全沒辦法完成。

4.外部環境的不完善。目前，我國實行新模式的外部環境不夠完善，從法律環境看，隨著經濟模式的改變，全球經濟體系的行程，我國法制國家的建設，稅收法律制度的變更，各地區經濟發展不均衡，未能實現法制經濟。導致了現行稅收司法體系的不健全，嚴重影響稅收司法的嚴肅性和準確性；從信息環境看，有關納稅人的經濟信息不能在相關行業內共享，給納稅人規避稅收法律提供了機會。

三、稅收遵從與稅收征管的關系

在整個納稅過程中，如果遵從成本內的貨幣增多，將會使納稅的心理成本和時間成本增多，從而降低納稅在經濟上的收入，這也就表明了納稅人需要將被打算用于其它方面上的資源用于在納稅事務上的處理上，這勢必會降低納稅人的在經濟上獲取的收入。因此在納稅過程中，稅制的復雜程度是稅收遵從的影響因素之一，稅制越復雜，稅務管理環節越多，那么征稅的管理費用也就將會變得更高，同時也會使納稅成本增高，很多納稅人因為稅制過于復雜轉而尋求一定的逃避稅收措施來應對。如果稅務機關的征管缺乏一致性，也可能使納稅人認為稅制是復雜的，存在隨機因素。復雜的稅制刺激逃稅，法律條文過于詳細和計算過于煩瑣在很大程度上會影響稅收遵從。因此，納稅者可能會從其它途徑入手來適當的規避這一成本的產生，由此可見，較為復雜的管理體制和稅制將會大幅度降低納稅者的稅收遵從意愿，從而在納稅過程中產生諸多的不遵從行為。由此可見，稅收遵從和稅收征管有著一定關系。

四、降低稅收遵從成本的建議

稅收遵從成本與稅收征管成本兩者共同構成稅收運行成本，稅收遵從成本的規模較大，因此對納稅人的行為將會產生重要的影響。因此，納稅系統及政府應當采取有效的措施，降低稅收的成本運行，從而降低稅收的遵從成本。

1.建立合理的稅收制度。復雜的稅制以及稅制規定中難懂的稅制語言表達，使納稅方和征稅方在理解上都存在著很大的困難，不僅增加了遵從成本，同時也導致了征管成本的增加。近幾年，我國的相關政策放寬了在稅務上的政策，減免稅制結構成為了我國在稅收上的主要發展方向。寬稅基的使用不僅可以確保征稅主體與納稅主體收人的利益，而且可以使相互之間存在聯系的稅種運用同一種稅基。稅種的減少可以有效的避免納稅者在進行納稅過程中進行稅種之間的轉移，從而實現價格低稅收遵從成本，實現對經濟扭曲的矯正，從而減少遵從成本，提高納稅者的經濟效益。

2.納稅義務人權利義務確立。納稅義務人權利義務確立，首先是確立納稅人在納稅中的主體地位，還納稅權利、義務、責任于納稅人。其次，從法制的角度明確了不按時申報和不如實申報納稅是違法行為，納稅人必須承擔相應的法律責任，使征納雙方責任不清的問題得到根本解決。再次，使繳納稅款成為納稅人的職責，納稅人由過去的被動納稅變為現在的主動納稅。

3.提高稅收服務質量。改善稅收服務，提高稅收服務水平，是降低遵從成本的根本途徑。稅收服務中的每一項對降低納稅人的遵從成本都有著重要用。納稅前為納稅者提供咨詢、輔導等服務，使納稅者的辦稅能力能夠得到提高；納稅中為納稅者提供便利的條件，使納稅者準確、快速的完成納稅；稅后為納稅者提供投訴監督，確保納稅的合法性。從稅務機關的服務來看，有效的稅收服務信息，能夠幫助納稅者減少收集涉稅的貨幣成本和信息成本；良好的納稅環境可以有效的降低納稅者的時間成本和心理成本；優質的服務可以降低納稅者的貨幣成本。因此，征管機關在嚴格執法的前提下，要把為納稅人服務，清除納稅人守法障礙作為提高納稅人意識和促進納稅人遵紀守法的重要手段。

4.規范稅務代理機構。稅務代理機構在納稅過程中以中介代理機構的形式出現在納稅中，依照稅法中的相關規定正確的對稅種進行分析計算，從而確保國家和納稅人雙方的收益都不會受到損害。隨著經濟的發展，稅收制度的不斷完善，我國稅務代理機構雖然已經具有了一定的規模，但仍然處于一種初始發展階段。在日后的工作中于要對稅務代理機構的行為進行不斷的規范，將稅務結構的收費標準和服務標準進行規范，從而使稅務中介結構變得更加獨立的社會化和專業化的社會服務組織，從而更好的納稅服務，努力減少遵從成本中的貨幣成本。

稅收遵從成本對納稅遵從行為會產生較大的影響，因此為了使我國的稅在改革上能夠實現良好的改革，通過稅收遵從成本角度對問題進行思考，提出減少征管成本、提高征管效率進而使遵從成本與征管成本之間構成良性發展，使稅收制度變得更加穩定，降低納稅者在納稅過程中的遵從成本。

參考文獻：

[1]孫玉霞.稅收遵從：理論與實證[M].社會科學文獻出版社，2008年.

[2]薛 菁.企業稅收遵從成本：理論與實證[M].經濟科學出版社，2011.