中國稅收制度變遷及其啟示

【摘要】賦稅是中國古代國家宏觀管理經濟的重要手段，是統治者為維護國家機器運轉而強制征收的。賦稅制度在不同的時期因人事的變化而經歷不同的變化。本文將闡述中國歷史上兩次重要的制度變遷。通過研究漢代和唐代的賦稅制度，探討我國古代賦稅制度的規律及對現在的啟示。

【關鍵詞】稅收制度；賦稅變遷；啟示

中國封建社會賦稅制度含義廣泛，一般包括：以人丁為依據的人頭稅，以戶為依據的財產稅，以田畝為依據的土地稅，以成年男子為依據的徭役和兵役和其他雜稅。中國古代重要的賦稅變革有八次，本文只探討其中兩個朝代的賦稅制度——漢代和唐代。

一、漢代

（一）田稅及其影響。漢代賦稅遵循“輕徭薄賦”。《漢書·食貨志》言：高祖輕田租，什五而稅一。《惠帝紀》：帝即位，減田租，復十五稅一。孝景二年，三十而稅一焉。這些對恢復和穩定農業生產起到極大作用。漢代賦稅制度不重，農民生活本應十分輕松，但事實并非如此。秦朝井田制瓦解使土地變成私有，可以自由買賣，于是“豪民侵陵，分田劫假，闕名三十，實十稅五”。沒土地的人家只能當佃農，付給地主十分之五的田租。土地兼并嚴重，農民經濟困難。不分男女老幼，每個國民都需繳納人口稅。漢代男子二十三歲服役，直至五十六歲。他們要到中央當衛兵；要當戍邊三天，費用自理；地方還有國民兵，每年秋天操演一月；力役要求每年為國家免費服務一個月。漢代每個人都需要盡義務，但國家未保障其基本生活。難以完成國家義務的只能成為官奴。很多人寧愿成為私奴，雖奴隸人口稅加倍，但由主人承擔。

（二）非耕地稅。漢代之初，山林池澤的商稅極少，隨著經濟發展，鑄鐵、海鹽興起，收益不斷增多。漢武帝討伐匈奴所需軍費極多，田稅不夠，故將非耕地收回，鹽鐵酒也成為國營。劉攽曾言：“以律占租者，謂令民賣酒，以所得利占而輸其租，租即賣酒之稅也。升四錢，所以限民不得厚利爾”。

（三）討論。漢代賦稅不重，統治者想要減輕農民負擔，稅法本質上是好的，但真正受益者是有資產的地主，農民難以享受實惠。國家主張縮小貧富差距，將屬于國家的非耕地回收經營。但只強調公平和抑制富人，未保障窮人和土地分配。我國現代最低保障制度旨在滿足每個人最低生活需要，相比漢代即為進步。近代曾設經濟特區，給予投資者和企業家優惠，希望先富帶動后富。然而先富富了，但在帶動后富上卻進展不大。沿海和經濟特區極為發達，與內地差距很大。梯度稅收旨在創造公平，以二次分配在收入方面減少差距。但社會財富分配格局基本形成，促進公平的道路舉步維艱。

二、唐代

（一）租庸調制。唐武德二年二月，初定租庸調法。唐代田租四十稅一，國家公開以實物形式征收勞役地租，第一次以法令形式取消直接勞役征課。鄭樵評價：“有田則有租，有家則有調，有身則有庸…役多則免調。過役則租調俱免，無傷于民矣！”唐代制度保障了底層人民的生活權益，不僅輕徭薄賦而且為民制產，耕者有土地政府也能獲得一定稅收，更利于社會穩定。租庸調制允交納實物代替勞役，勞動者勞動時間增加且可自由支配，其積極性自然提高。太宗曾說：“今省徭薄賦，不奪其時，使比屋之人，恣其耕稼，則其富有矣。”《舊書·楊炎傳》云：“開元中，不為版籍。人戶寖溢，隄防不禁。丁口轉死，非舊名矣；田畝移換，非舊額矣；貧富升遷，非舊第矣”。人事松懈、豪強門第舞弊、信息傳達不通使帳籍制度難以維系，租庸調制也走向凋亡。

（二）兩稅制。武則天至玄宗時，土地兼并嚴重，農民失去土地脫離戶籍到處流亡。安史之亂后，以均田制為基礎的租庸調制無法執行，國家財政收入大為減少，造成嚴重的危機。兩稅制被財務大臣楊炎策劃。《炎傳》云：“凡百役之費，一錢斂之，先度其數而賦于人。量出以制入。戶無主客，以見居為簿。人無丁中，以貧富為差。”兩稅法按照資產和土地收租，人口的流動不影響稅收，在一定時期增加了政府的財政收入；眾多賦稅名目統一，從制度上杜絕了官吏作弊攤派的可能，減輕了人民的負擔，一定程度上維護了唐朝政權。貨幣賦稅要求農民進行貿易從而促進商品市場發展。兩稅法也有弊端，國家若缺少相應配套措施，一旦遇上了荒年，仍按原標準收費，農民會逃亡以逃稅，陸贄曾奏議此事。兩稅法征收貨幣而非實物，農民需賣掉產品換貨幣。有些商販在快征稅時壓低糧價，農民無可奈何，雖稅不高，但商人借此獲利。

（三）討論。唐朝賦稅制度是我國古代賦稅制度的重要轉折點。租庸調制極大減輕了農民負擔，使農民有充足的時間耕種，保障其基本生活。但制度總會受到經濟發展狀況和生產力的制約。人事的發展要求制度相應的調整。兩稅法是與當時土地高度集中、商品經濟發展的產物。量出為入是中國賦稅史上僅有的創見。兩稅法提出“凡百役之費，先度其數”這種量出為入的原則現在仍適用，即我國財政預算原則。

三、總結

（一）制度有使用期限。制度只能在一定時期適應社會的發展。一切都在變化，故制度也要隨著時事變遷而改變，但規律和精髓可被借鑒。民能載舟，亦能覆舟。百姓是國家的基礎，仁政的國家在任何時候都是人民擁護的。

（二）建立完善的制度規范。古代制度和措施的隕落大多緣于人力的混亂或阻擾。想要制度真正貫徹落實，就必須有明確的法律條文規范。極權威的規范才能在一定程度上保證制度實行的效果。如果政府失去了信用，百姓也會欺瞞政府。失去民心的政府將崩潰，不管是緩是急，都毋庸置疑。

（三）賦稅制度關系到國家的發展和穩定，有極其重要的作用。我國已經實現效率的增長，更多在追求公平。絕對的公平難以達到，但可以追求相對公平。再分配能夠促進收入公平，但困擾的最主要的問題是資產的不平等，這屬于私人所有，資產的繼承很大程度上劃分了貧富差距。

（四）制度的出臺并非偶然，目的都是維護統治。制度的出臺或一般都歷經波折，是為解決問題想出的臨時辦法，哪怕后來造成惡果，也是因其不再適合目前的環境。任何制度都利弊共存，不能以現在的眼光苛求當時的制度。已成歷史的制度雖不再，但其價值仍值得借鑒。

參考文獻

[1]錢穆.中國歷代政治得失[M].生活·讀書·新知三聯書店，2001.

作者簡介

李鈺菡（1996—），女，漢族，河南信陽人，單位：北京師范大學。