知識產權服務代理行業稅收政策淺析

于剛+艾紅

2016年3月23日，《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅（2016）36號文件）的發布引起行業內的熱議，該通知指出：經國務院批準，2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。本問主要對該文件做一解讀，以幫助知識產權服務代理企業規范內部財稅制度與管理。

全面推開的“營改增”統一稅制改革，對整個經濟影響巨大，有利于貫通服務業內部和二、三產業之間抵扣鏈條，從制度上消除重復征稅，但因利益涉及面過于廣泛而導致其實際操作的復雜程度很高。本次稅改的順利實施，除了需要各級政府和財稅部門做好對企業輔導培訓與信息咨詢服務，服務代理企業也應及時掌握政策、迅速反應、抓住機遇、進行全面籌劃并促進自身的健康發展，調整經營管理策略以適應稅制變化。

一、稅收政策的演變歷程

2012年之前，代理服務機構繳納的稅種一般包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業所得稅、個人所得稅等。國家為促進產業結構調整，進一步實施結構性減稅，自2012年1月1日起，在上海拉開了營業稅改征增值稅試點工作的序幕；2012年9月1日起，先后在北京、江蘇、廣東、浙江等8個省及直轄市進行試點； 2013年8月1日起，全國范圍全面實施了知識產權服務代理行業的營改增稅制改革。具體文件以及主要內容如表1所示。

二、營改增政策要點解讀與應對技巧

“稅改”以來，知識產權行業的流轉稅已全部由營業稅改為增值稅，增值稅也已成為企業最主要的稅負。

（一）知識產權服務增值稅稅率（征收率）的確定

1.納稅人類別認定標準

納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

財稅（2016）36號文附件1第三條：應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。

知識產權服務代理行業年應稅銷售額 （是指納稅人在連續不超過12 個月的經營期內累計應征增值稅銷售額）超過500 萬元的納稅人為一般納稅人；年應稅銷售額未超過500 萬元的納稅人為小規模納稅人。

2.增值稅稅率及征收率

財稅（2016）36號文附件1第十五條：

（1）納稅人發生應稅行為，除本條第（2）項、第（3）項、第（4）項規定外，稅率為6%。

（2）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。

（3）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

（4）境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。

財稅（2016）36號文附件1第十六條：增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

因此，對于知識產權服務代理行業一般納稅人增值稅稅率 6%；小規模納稅人增值稅征收率3%。

3.增值稅稅率、征收率比較

為充分利用稅制改革有關政策， 納稅人可盡量享用3%的簡易計稅方法。如果將1000萬元的營業收入分解為由兩個年營業收入均為500萬元的小型企業，雖然小規模納稅人不能采用銷項稅減進項稅的抵扣辦法，但由于按3%的征收率繳納稅款，理論上，總的增值稅可以減少48.55%，對比如下：

營業收入1000萬元： 增值稅=1000萬 / （1+6%） x 6% =56.60萬元；

營業收入500萬元：增值稅=500萬/ （1+3%） x 3% =14.56萬元，兩個公司收入1000萬元，增值稅29.12萬元。

由于不同代理機構的業務規模、服務類型、資產結構、采購路徑與資產投入時間存在差異，進項稅額與銷項稅額在特定時間段匹配程度不一致，從而對不同機構的實際稅負產生不同影響。可以依據實際情況進行適當拆分，達到減輕企業的稅負的效果。

（二）小規模納稅人的稅收優惠

財稅（2016）36號文附件1 第五十條：對增值稅小規模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業或非企業性單位，免征增值稅。2017 年12 月31 日前，對月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

因此，對于初創企業或者月度收入嚴重不均衡的機構，不要忽視我們可以享有的優惠政策。

（三）應稅服務銷售額的確定

財稅（2016）36號文附件1第三十七條：銷售額，是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。

因此，經紀代理服務（含知識產權代理），以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。

但需要注意的是取得的行政事業性收費（行業內俗稱的官費），其收據必須是省級以上（含省級）財政部門監（印）制的財政票據才被認可。

三、稅務風險管理

稅務風險管理是企業風險管理中的一部分，因為企業的各項活動均會導致相應的會計核算，而會計核算的方法直接導致企業稅務核算，因此，稅務風險管理中主要的兩部分是發票和合同。

（一）發票管理

向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅專用發票。

知識產權代理業務中存在大量的政府性收費，每一筆業務都可能涉及兩張發票的開具，一是知識產權服務費或者代理費，二是代收行政事業性收費（或者代收官費）。因此不能因為此項工作的繁瑣，而把官費開具在代理費里，這樣就違反了政策條例，甚至有可能涉嫌觸犯虛開增值稅專用發票罪等刑法。

刑法第二百零四條：虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪；虛開發票罪。

虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

最高人民檢察院、公安部關于經濟犯罪案件追訴標準的規定 第五十三條：虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票，虛開的稅款數額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數額在五千元以上的，應予追訴。

因此，服務機構應建立增值稅相關的發票管理制度，充分做好包括業務培訓在內的基礎準備工作；同時，加強對增值稅專用發票的領用、開具等管理工作。

（二）合同管理

由于市場銷售、案件處理、收款開票分別由不同部門負責處理，對于案件要求及財務條款的落實均應在事先與客戶約定清楚，以避免不必要的沖突或不解；簽訂合同對于委托和受托方都是具有同等效力，即權利的保障與義務的執行。這樣做可以上有效規避在開具發票和收款時的風險。因此，建立合同模板體系或合同管理系統，既可以規范工作范圍與流程，提高合同會簽效率，又可以對各種預警進行風險控制，做好過程監控。

四、企業盈利能力創新

目前，對于知識產權服務代理行業，支出項目主要包括工資、提成、房租、辦案費用、官費，固定資產、無形資產采購等。最大的支出除了官費外，就是人力成本。官費因其屬于代收代付，不影響公司實際盈利；因為知識產權服務代理行業需持證上崗、從業人數較少，導致人員短缺，招聘成本以及人力成本成為公司的最大開支，且有不斷上升的趨勢。這就要求企業來說一定要具備持續經營和不斷創新盈利的能力。2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營改增，涵蓋了，建筑、房地產、金融、生活服務等行業，作為前期已經稅改完成的知識產權服務代理企業可以享有更多可抵扣的進項稅金。因此對于政策的研究與了解，與合理利用，也可稱為創收的途徑之一。

總之，面對新形勢，我們需要更加重視知識產權行業內部的溝通與交流，共同開展稅收制度方面的研究，一起探索有利于知識產權行業發展的國家新標準和新政策，進而充分發揮知識產權對創新驅動發展的作用。