淺議固定資產加速折舊新政策對企業的影響

文/王非非

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淺議固定資產加速折舊新政策對企業的影響

文/王非非

摘要：2014年10月國稅局發布《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》之后，2015年9月為落實國務院擴大固定資產加速折舊優惠范圍的決定，財政部、國家稅務總局聯合發布《關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》。文章通過具體的案例來分析兩次新政策對企業及其所得稅的影響，得出企業不能盲目使用固定資產加速折舊，應合理進行稅務籌劃的結論。

關鍵詞：固定資產；加速折舊；企業所得稅

2015年9月16日，國務院第105次常務會議審議通過了進一步完善固定資產加速折舊政策方案，決定在2014年10月20日財政部和國家稅務總局聯合發布的《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》的基礎上進一步擴大固定資產加速折舊的優惠范圍，給更多的行業更大的優惠。本次固定資產加速折舊新政策是繼2014年新政策之后對固定資產加速折舊政策的進一步完善，將加速折舊優惠政策擴大到輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業。固定資產加速折舊法計算的折舊額可以在企業的稅前加速抵扣或者一次性抵減，使企業在當期可以少繳所得稅，所以企業在購置固定資產時可以使用政府提供的這一種“無息貸款”。本文主要從2014與2015年兩次新政策對企業會計處理和所得稅的影響兩個角度進行具體的分析，并舉例說明。

一、加速折舊新政策的主要內容

相比2009年國稅局關于固定資產加速折舊政策規定的范圍（①由于技術進步，產品更新換代快的；②常年處于強震動，高腐蝕狀態的）來說，2014年的新政策大大擴大了固定資產加速折舊優惠的企業范圍，其中最鮮明的特點就是明確提出六大行業中，其固定資產投入使用當年主營業務收入占企業收入總額的50%（不含）以上的企業可以使用加速折舊。

繼2014年新政之后，為了進一步落實國務院擴大固定資產加速折舊優惠范圍的決定，財稅［2015］106號文件出臺，又一次將我國企業固定資產可實行加速折舊政策的行業擴大到四個領域重點行業：輕工、紡織、機械、汽車等。同時對四個領域重點行業小型微利企業2015年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備給出了使用加速折舊的具體優惠。

筆者通過匯總兩次新政策，總結出新政策出臺后我國企業固定資產加速折舊的適用范圍，按照優惠政策分為兩種：一次性扣除、縮短年限或者加速折舊。具體內容整理如下：①所有行業的企業購入單位價值不超過5000元的固定資產，可一次性扣除。②所有行業的企業在2014年1月1日后購入專門用于研發的機器和設備，單位價值不超過100萬元的，可一次性扣除；超過100萬元的，可選擇縮短年限或者加速折舊。③六大行業中的小型微利企業在2014年1月1日以后購入研發和生產經營共用的機器和設備，單位價值不超過100萬元，可一次性扣除；超過100萬元的，可以選擇縮短年限或者加速折舊。④四個領域重點行業中的小型微利企業在2015年1月1日以后購入研發和生產經營共用的機器和設備，單位價值不超過100萬元，可一次性扣除；超過100萬元的，可選擇縮短年限或者加速折舊。⑤六大行業的企業在2014年1月1日后購入的固定資產，可選擇縮短年限或者加速折舊。

二、固定資產加速折舊新政對企業的所得稅的影響

自2014年固定資產加速折舊新政策公布以來，很多專家學者已經針對此次新政策的實施對企業的影響做了相當多的研究與解釋，接下來，筆者僅對在研究新政策過程中發現的以下兩個問題給出自己的觀點，并給出具體的案例說明，從而使企業在使用新政策進行會計處理時有一些參考。

假設某企業為汽車制造業，主要從事汽車整車制造與改裝，是增值稅一般納稅人。2015年6月1日購進一款軟件，電腦軟件是與電腦一起購買的并且構成固定資產，價格為90萬元，可使用5年，無凈殘值為，所得稅稅率為25%，以銀行存款支付，資本成本率為10%。

按照現行規定，加速折舊稅收政策有很多，如對企業高腐蝕、強震動的固定資產允許實行加速折舊政策；對軟件和集成電路企業實行“特殊的”加速折舊政策；近年來對生物藥品制造等六大行業和四個領域重點行業又實行加速折舊政策。對一個企業來說，可能適用多個加速折舊政策，鑒于享受稅收優惠是納稅人的權利，納稅人可以自由選擇，為此，財稅〔2014〕75號和財稅〔2015〕106號公告中分別明確，企業的固定資產既符合本公告優惠政策條件，又符合《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》和《財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》中有關加速折舊優惠政策條件的，可由企業自行選擇其中一項加速折舊優惠政策執行，且一經選擇，不得改變。

該企業屬于四個領域重點行業的范圍，且滿足了“2015年1月1日以后購入”這個時間限制，所以可選擇縮短折舊年限或采取加速折舊方法計提折舊；同時，該企業購入軟件用于生產也可以享受財稅〔2012〕27號第七條規定。企業可以選擇的折舊方法這么多，從固定資產使用的整個周期來看，無論使用哪種折舊方法，對固定資產提取的折舊總額都是相等的，從而扣減的所得稅總額也是相等的，只是企業享受加速折舊法計算的折舊額與采取平均年限法相比前期多后期少，使得企業可以在前期少繳所得稅，后期再多繳些；從貨幣時間價值的角度考慮，加速折舊無疑可以給企業帶來更多的稅后現金流量，進而增加企業稅后現金流量現值。不同折舊方法對稅后現金流量增加額和稅后現金流量增加額現值的影響比較如下列表1、表2所示：

通過以上表格匯總，可以清楚看出采用加速折舊法要比直線法優惠的多，但是對于本例來說，甲企業享受加速折舊優惠政策所得到的利益沒有享受國家給予軟件產業和集成電路產業發展企業的優惠政策所獲取的利益高，所以，企業在選取折舊方法時要綜合比較各種可以選擇的方法的利弊，充分行使國家給予自己的權利。

表1　不同折舊方法對稅后現金流量的比較　單位： 萬元

表2　不同折舊方法對稅后現金流量的比較 　單位： 萬元

三、固定資產加速折舊新政對企業會計處理的影響

財稅［2014］75號文件中給出了“2014年1月1日后購進”“100萬元”等明確的量化指標，提高了政策的可操作性和確定性，為了進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策，財稅〔2015〕106號公告第七條明確規定：“本公告適用于2015年及以后納稅年度。企業2015年前3季度按本公告規定未能享受加速折舊優惠的，可將前3季度應享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業所得稅預繳申報時享受，或者在2015年度企業所得稅匯算清繳時統一享受。 ”由于政策發布較晚，企業熟悉掌握優惠政策也有一個過程，可能存在企業在前3季度未能及時計算享受優惠的情況。為此，公告明確給出企業2015年當年所得稅的預交申報問題的準則，使政策操作性更進一步加強。

假設該企業在2015年9月底之前一直采用直線法計提折舊，在公告公布后改用縮短年限法（60%），則企業應作如下會計分錄：

2015年7月計提折舊（8、9月份同）：

借：制造費用15000

貸：累計折舊15000

2015年10月按照新的折舊方法計提折舊：

借：制造費用25000

貸：累計折舊25000

2015年11月至2017年6月計提折舊分錄同10月 。

補提7、8、9三個月的折舊：

借：制造費用10000

貸：累計折舊10000

如果該企業是按季度申報納稅，則可以在第四季度享受第三季度的7500（10000*3*25%）元的優惠；如果甲企業是按年申報納稅，則可直接按照新折舊方法申報。

參考文獻：

［1］財政部.國家稅務總局.關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知［S］.財稅［2014］75號，2014，10，20.

［2］財政部.國家稅務總局.關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的公告［S］.財稅［2015］106號，2015，9，16.

（作者單位：西安財經學院）