軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策回顧與解析

孫 麗（國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司 北京 100038）遲 強(qiáng)（華通設(shè)計(jì)顧問(wèn)工程有限公司 北京 100034）

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軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策回顧與解析

孫 麗（國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司 北京 100038）
遲 強(qiáng)（華通設(shè)計(jì)顧問(wèn)工程有限公司 北京 100034）

編者按 2015年初，國(guó)務(wù)院取消了“雙軟”認(rèn)定等企業(yè)資質(zhì)類部門審批，使得相關(guān)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策無(wú)法得到落實(shí)。經(jīng)過(guò)一年多的調(diào)研與修訂，近期財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等四部委聯(lián)合下發(fā)了保證軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的管理文件。結(jié)合此次管理制度調(diào)整，本文梳理了國(guó)家扶持軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)的政策演進(jìn)，解析了行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和制度安排。

軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)是國(guó)家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息化的重要基礎(chǔ)。為推動(dòng)我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，2000年，國(guó)務(wù)院發(fā)布《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（國(guó)發(fā)［2000］18號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱18號(hào)文），自此，我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)經(jīng)歷了快速發(fā)展的“黃金十年”，軟件產(chǎn)業(yè)平均保持了30%以上的增長(zhǎng)速度，①軟件業(yè)協(xié)會(huì)《2011-2012年獲認(rèn)定軟件企業(yè)政策實(shí)施情況評(píng)估報(bào)告》。集成電路產(chǎn)量的年均增長(zhǎng)率超過(guò)25%，集成電路銷售額的年均增長(zhǎng)率達(dá)到23%。②http://baike.baidu.com/link？url=NQEbFT1urbT_sNVpUT7KeMxKZ4F-VzLtKHmQkBka6aWByoJFT2sP2O-hFMZlVJL5HLDj8NtcJpMU7VBiFI5PPa.但與國(guó)際先進(jìn)水平相比，我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)仍然薄弱，企業(yè)科技創(chuàng)新和自我發(fā)展能力不強(qiáng)，應(yīng)用開發(fā)水平有待提高。為此，“十二五”伊始，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國(guó)發(fā)［2011］4號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱4號(hào)文），提出要進(jìn)一步優(yōu)化軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境，提高產(chǎn)業(yè)發(fā)展質(zhì)量和水平，培育一批有實(shí)力和影響力的行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)。

近年來(lái)，在國(guó)家宏觀政策的持續(xù)扶持下，我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)獲得較快發(fā)展。我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)規(guī)模從2000年的593億元發(fā)展到2015年的4.3萬(wàn)億元；集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)銷售收入從2001年的11億元提高到1 325億元，全行業(yè)銷售收入從2001年的188.3億元增長(zhǎng)至3 609.8億元。①工信部數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。工信部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，目前軟件和集成電路設(shè)計(jì)產(chǎn)業(yè)集群程度較高，華東地區(qū)該類企業(yè)占全國(guó)軟件和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)數(shù)的44%；西部地區(qū)是該類產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對(duì)落后的地區(qū)。

一、企業(yè)所得稅扶持政策的歷史沿革

我國(guó)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)取得長(zhǎng)足發(fā)展與國(guó)家長(zhǎng)期以來(lái)的產(chǎn)業(yè)扶持密不可分，稅收政策的鼓勵(lì)更是發(fā)揮了重要的示范作用。2000年至今，企業(yè)所得稅制雖然經(jīng)歷過(guò)較大調(diào)整，但其對(duì)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策扶持保持了穩(wěn)定性與持續(xù)性，避免了企業(yè)在制度變革中的經(jīng)濟(jì)效率損失。

（一）落實(shí)18號(hào)文政策

為貫徹落實(shí)18號(hào)文，推動(dòng)我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)信息產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)家相關(guān)部門聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2000］25號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱25號(hào)文）、《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知》（財(cái)稅［2002］70號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱70號(hào)文）兩個(gè)文件，從企業(yè)所得稅角度對(duì)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)進(jìn)行扶持，主要措施如下：1.定期減免稅。2000年7月1日以后我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后、2002年起生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策；對(duì)投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，經(jīng)營(yíng)期在15年②經(jīng)營(yíng)期不足15年的，可以執(zhí)行15%的低稅率優(yōu)惠。以上的，自獲利年度起享受企業(yè)所得稅“五免五減半”政策；2.低稅率優(yōu)惠。對(duì)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收所得稅；3.不予征收企業(yè)所得稅收入。③在2008年以前的原企業(yè)所得稅制中，相當(dāng)于“免稅收入”的概念。自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)軟件和集成電路生產(chǎn)企業(yè)④集成電路生產(chǎn)企業(yè)的增值稅退稅政策在2005年4月1日被財(cái)稅［2004］174號(hào)文提前停止執(zhí)行。取得的增值稅所退稅款用于研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅；4.據(jù)實(shí)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費(fèi)用，⑤原內(nèi)資企業(yè)所得稅制中，企業(yè)工資與教育培訓(xùn)費(fèi)均屬限額扣除項(xiàng)目?？砂磳?shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；5.加速折舊和攤消。企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件并構(gòu)成固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的，可以采用低于該類資產(chǎn)稅制規(guī)定折舊或攤銷的年限進(jìn)行折舊或攤銷，最短年限為2年；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備最低折舊年限為3年；6.再投資退稅。自2002年1月1日起至2010年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的稅后利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開辦其他上述兩類企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年，按40%的比例退還其再投資部分已納稅款；對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其境內(nèi)取得的稅后利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路企業(yè)、封裝企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年，按80%的比例退還其再投資部分已納稅款。

2008年，我國(guó)開始施行新的企業(yè)所得稅制，為避免稅制變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為造成過(guò)多的效率損失，《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2008］1號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅1號(hào)文）率先明確了繼續(xù)執(zhí)行鼓勵(lì)軟件集成電路產(chǎn)業(yè)扶持政策，將18號(hào)文中若干企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策延續(xù)至2010年底。

（二）落實(shí)4號(hào)文政策

為持續(xù)推動(dòng)我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，在18號(hào)文執(zhí)行到期后，2011年國(guó)務(wù)院進(jìn)一步下發(fā)了4號(hào)文。根據(jù)國(guó)務(wù)院指示精神，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》 （財(cái)稅［2012］27號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅27號(hào)文），財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、工信部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2015］6號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅6號(hào)文），具體明確了新一輪推動(dòng)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，落實(shí)了大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新和中國(guó)制造2025戰(zhàn)略部署，推動(dòng)科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速升級(jí)，促進(jìn)信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。

新一輪軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策基本延續(xù)了18號(hào)文的優(yōu)惠方式，但在管理方面提出了更加規(guī)范和嚴(yán)格的要求。相較原優(yōu)惠政策方式，新政策的調(diào)整主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.取消再投資退稅。原對(duì)投資者從被投資企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)再投資該類企業(yè)的退稅政策不再延續(xù)；2.明確了不征稅收入。鑒于新法的調(diào)整，原“不予征收企業(yè)所得稅收入政策”明確為不征稅收入政策，避免了新法施行后該類收入身份不明的問(wèn)題；①新法施行后，針對(duì)該類企業(yè)取得的增值稅退稅款，實(shí)務(wù)中通常有兩種理解，一種認(rèn)為屬于免稅收入；一種認(rèn)為屬于不征稅收入。另外，一些企業(yè)將上述款項(xiàng)用于研發(fā)，為享受加計(jì)扣除政策，企業(yè)也有將該收入列入應(yīng)稅收入的操作。3.擴(kuò)大定期減免稅政策適用范圍。增加了符合條件的集成電路封裝、測(cè)試企業(yè)以及集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，在2017年（含）前實(shí)現(xiàn)獲利的，自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策；2017年前未實(shí)現(xiàn)獲利的，自2017年起計(jì)算優(yōu)惠期，享受至期滿為止。②由于政策制定下發(fā)較晚，因此該項(xiàng)政策限于2014年1月1日以后成立的法人企業(yè)。

據(jù)2014年企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)軟件集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策共惠及3 817戶納稅人，減免企業(yè)所得稅306.96億元，戶均減免804.19萬(wàn)元，③目前企業(yè)所得稅匯算清繳最新數(shù)據(jù)截至到2014年度。軟件集成電路企業(yè)所得稅惠及面達(dá)到10.47%，④根據(jù)國(guó)家工業(yè)和信息化部網(wǎng)站2014年1-11月數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)軟件集成電路企業(yè)個(gè)數(shù)為36 459個(gè)；比對(duì)2015年1-2月數(shù)據(jù)36 452個(gè)，推算2014年年底全國(guó)軟件集成電路企業(yè)個(gè)數(shù)約為36 456個(gè)；通過(guò)計(jì)算得出惠及面。軟件集成電路企業(yè)所得稅政策主要為定期減免稅，由于該類企業(yè)中大多數(shù)企業(yè)超過(guò)稅收優(yōu)惠期間，或者處于虧損期間，或選擇執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)低稅率政策等原因，所以政策惠及面僅為10.47%。企業(yè)所得稅政策對(duì)推動(dòng)軟件集成電路行業(yè)健康成長(zhǎng)發(fā)揮了積極效應(yīng)。

二、行政審批制度改革帶來(lái)的管理挑戰(zhàn)

2015年，國(guó)務(wù)院下發(fā)《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)［2015］11號(hào)）和《關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)［2015］27號(hào)）規(guī)定，“集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定”作為非行政許可審批事項(xiàng)予以取消。據(jù)此，長(zhǎng)期以來(lái)，作為稅務(wù)部門落實(shí)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策重要支撐的行業(yè)主管部門前置資格確認(rèn)，正式廢止。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在落實(shí)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策中面臨前所未有的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。

（一）原征管遵從情況

由于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)細(xì)分程度相對(duì)較高，因此，在落實(shí)企業(yè)所得稅收優(yōu)惠政策的具體管理方式上，既存共性，又具差異。

1.軟件企業(yè)。根據(jù)18號(hào)文和4號(hào)文以及相關(guān)財(cái)稅文件，工業(yè)和信息化部會(huì)同有關(guān)部門制定了《軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理辦法（試行）》（信部聯(lián)產(chǎn)［2000］968號(hào)），并于2013年進(jìn)行修訂重新印發(fā)《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（工信部聯(lián)軟［2013］64號(hào)），建立了覆蓋全國(guó)的軟件企業(yè)認(rèn)定和年審工作體系，開展軟件企業(yè)認(rèn)定和年審工作。

按照上述制度安排，省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門負(fù)責(zé)進(jìn)行軟件企業(yè)的認(rèn)定和年審，將認(rèn)定和年審合格的軟件企業(yè)名單報(bào)送工業(yè)和信息化部進(jìn)行公示備案，并根據(jù)備案情況公布本行政區(qū)域內(nèi)的軟件企業(yè)認(rèn)定和年審合格名單，頒發(fā)軟件企業(yè)認(rèn)定證書，并將認(rèn)定和年審合格名單抄送同級(jí)稅務(wù)等部門；企業(yè)依據(jù)有關(guān)財(cái)稅文件的規(guī)定，憑取得的軟件企業(yè)認(rèn)定證書或年審合格結(jié)果，向稅務(wù)部門申請(qǐng)享受軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，在本輪軟件和集成電路認(rèn)定取消之前，稅務(wù)部門落實(shí)軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要依據(jù)軟件企業(yè)認(rèn)定證書或年審合格結(jié)果。從2001年到2015年3月（認(rèn)定取消前），全國(guó)累計(jì)認(rèn)定軟件企業(yè)58 103家。⑤數(shù)據(jù)來(lái)自工業(yè)和信息化部。

2.集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)。根據(jù)18號(hào)文，原信息產(chǎn)業(yè)部會(huì)同國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)及產(chǎn)品認(rèn)定管理辦法》（信部聯(lián)產(chǎn)［2002］86號(hào)），作為開展集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定的依據(jù)，共同開展相關(guān)認(rèn)定工作。2004年，《國(guó)務(wù)院關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》（國(guó)發(fā)［2004］16號(hào)）取消了國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的認(rèn)定審批，改由原信息產(chǎn)業(yè)部統(tǒng)一負(fù)責(zé)審批。2013年，工業(yè)和信息化部聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局等四部委對(duì)原認(rèn)定管理辦法進(jìn)行修訂，聯(lián)合發(fā)布了新的《集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（工信部聯(lián)電子［2013］487號(hào)），建立了與軟件企業(yè)認(rèn)定和年審類似的管理制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依據(jù)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定證書或年審合格結(jié)果落實(shí)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定工作是落實(shí)18號(hào)文和4號(hào)文的重要基礎(chǔ)和措施，為財(cái)稅優(yōu)惠政策的有效落實(shí)，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提升產(chǎn)業(yè)發(fā)展質(zhì)量和水平發(fā)揮了重要作用。自2004年啟動(dòng)第一批集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的認(rèn)定工作以來(lái)，截至2014年，已累計(jì)認(rèn)定680家集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)。由于每年度均對(duì)往年通過(guò)認(rèn)定的企業(yè)進(jìn)行年審，對(duì)部分已撤銷、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型或不符合條件的企業(yè)取消其資質(zhì)，在2015年行政審批事項(xiàng)取消之前，我國(guó)擁有集成電路設(shè)計(jì)認(rèn)定資質(zhì)的企業(yè)共480家。①數(shù)據(jù)來(lái)自工業(yè)和信息化部。

3.其他集成電路企業(yè)。2005年，國(guó)家發(fā)展改革委聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局等四部委聯(lián)合下發(fā)的《國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）》 （發(fā)改高技［2005］2136號(hào)），制定了除集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)以外的其他集成電路企業(yè)認(rèn)定管理辦法，具體涵蓋了集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路封裝、測(cè)試企業(yè)和集成電路專用材料生產(chǎn)企業(yè)等產(chǎn)業(yè)鏈上的其他類型。按照該辦法，四部委作為集成電路企業(yè)認(rèn)定主管部門共同委托中國(guó)半導(dǎo)體行業(yè)協(xié)會(huì)為集成電路企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)集成電路企業(yè)認(rèn)定和年審工作。經(jīng)認(rèn)定或年審合格的集成電路企業(yè)，憑主管部門共同簽發(fā)的認(rèn)定和年審文件，到稅務(wù)部門辦理享受有關(guān)優(yōu)惠政策的手續(xù)。在上述資格保障的前提下，后續(xù)按照財(cái)稅27號(hào)文和財(cái)稅6號(hào)文稅收政策執(zhí)行的其他集成電路企業(yè)的所得稅優(yōu)惠得到了有效落實(shí)。

4.國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)。2001年，根據(jù)18號(hào)文，原國(guó)家計(jì)委、原信息產(chǎn)業(yè)部、原對(duì)外貿(mào)易部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（計(jì)高技［2001］1351號(hào)），支持骨干軟件企業(yè)和重點(diǎn)軟件企業(yè)發(fā)展。2005年，國(guó)家發(fā)展改革委等四部委對(duì)上述管理辦法進(jìn)行了調(diào)整和完善，頒布了《國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（發(fā)改高技［2005］2669號(hào)）。2012年，為落實(shí)4號(hào)文，國(guó)家發(fā)展改革委聯(lián)合其他四部委，在原重點(diǎn)軟件企業(yè)的基礎(chǔ)上，制定了重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并重新下發(fā)《國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理試行辦法》（發(fā)改高技［2012］2413號(hào)），確認(rèn)國(guó)家發(fā)展改革委、工信部、財(cái)政部、商務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局為國(guó)家認(rèn)定管理主管部門，省級(jí)地方主管部門負(fù)責(zé)匯總、核實(shí)及每?jī)赡暌慌恼J(rèn)定管理機(jī)制。獲認(rèn)定的規(guī)劃布局企業(yè)，按照要求到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)。截至2014年重點(diǎn)軟件和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定結(jié)果公布，全國(guó)累計(jì)認(rèn)定重點(diǎn)軟件企業(yè)2 034家，重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)累計(jì)71家。②根據(jù)發(fā)展改革委數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。

（二）取消前置資質(zhì)審批后的征管遵從情況

軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)和重點(diǎn)軟件企業(yè)與集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)需要滿足的標(biāo)準(zhǔn)條件眾多，專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)，2015年取消行業(yè)主管部門對(duì)軟件集成電路等企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定后，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獨(dú)立判斷企業(yè)是否符合相關(guān)條件。如果任由企業(yè)自行申報(bào)享受優(yōu)惠政策，極易發(fā)生稅收政策濫用情況，造成稅收流失風(fēng)險(xiǎn)激增。

在保證軟件集成電路產(chǎn)業(yè)所得稅優(yōu)惠政策持續(xù)貫徹到位的前提下，國(guó)家稅務(wù)總局與工信部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知》（工信部聯(lián)軟函［2015］273號(hào)），優(yōu)先確保軟件企業(yè)2014年度正常享受稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，配合企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠政策管理改革工作的推進(jìn)，國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）中對(duì)軟件集成電路等企業(yè)取消行政審批后涉及的管理流程、申報(bào)資料等進(jìn)行了明確，確保企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策不間斷。但該類企業(yè)享受優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確性仍是征管和遵從的難點(diǎn)和瓶頸，為企業(yè)所得稅后續(xù)管理和納稅人依法遵從提出了嚴(yán)峻考驗(yàn)。

（三）調(diào)整后的管理方式

前置資質(zhì)審批環(huán)節(jié)取消后，很多問(wèn)題呈現(xiàn)在相關(guān)政府管理部門面前，比如，以定量指標(biāo)為主甄選重點(diǎn)軟件和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，將失去國(guó)家規(guī)劃布局調(diào)控的意義；后續(xù)跟進(jìn)的資質(zhì)核實(shí)仍主要依賴行業(yè)協(xié)會(huì)等自律組織，在其承擔(dān)核實(shí)工作后是否給付報(bào)酬將直接影響其履行職責(zé)的質(zhì)量；企業(yè)匯算清繳期前發(fā)起的付費(fèi)審核結(jié)果應(yīng)用將缺少法律支撐；管理機(jī)關(guān)匯算清繳期后核實(shí)的不合格企業(yè)將直接導(dǎo)致納稅人補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款等直接稅收責(zé)任等。

針對(duì)目前沒(méi)有前置資質(zhì)認(rèn)定的軟件集成電路企業(yè)自行申報(bào)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀，加強(qiáng)后續(xù)稅收管理與資質(zhì)核查是維護(hù)稅收秩序和堵塞征管漏洞的必然選擇。按照軟件和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理方式調(diào)整過(guò)程中體現(xiàn)“關(guān)口前移、分類管理”、“兼顧征管”的指示精神，近期，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等四部委聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2016］49號(hào)）將享受優(yōu)惠后的企業(yè)資質(zhì)核查部分放置匯算清繳期內(nèi)完成，這種管理方式的優(yōu)勢(shì)在于：

1.降低企業(yè)不遵從成本。將核查環(huán)節(jié)前移至匯算清繳期內(nèi)，除可提高后續(xù)管理的效率外，還避免了如核查發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合條件而產(chǎn)生滯納金、罰款的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。為實(shí)現(xiàn)匯算清繳期內(nèi)完成核查，給予核查部門一定的工作時(shí)間，企業(yè)只有自愿在3月20日前完成匯算清繳，才可享受匯算清繳期內(nèi)完成優(yōu)惠資質(zhì)確認(rèn)的服務(wù)。

2.給予企業(yè)申報(bào)自主權(quán)。企業(yè)所得稅制規(guī)定的匯算清繳期為年度終了后五個(gè)月內(nèi)，不可因執(zhí)行特殊政策而強(qiáng)行要求企業(yè)提前匯算清繳。由于企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算等差異較大，對(duì)于未在3月20日前完成匯算清繳的軟件集成電路企業(yè)，將通過(guò)匯算清繳期后的第二次核查完成后續(xù)監(jiān)管。由此未通過(guò)核查的企業(yè)，其相應(yīng)的補(bǔ)稅、滯納金、罰款等法律責(zé)任自行承擔(dān)。

三、企業(yè)所得稅政策效應(yīng)綜合評(píng)價(jià)

作為創(chuàng)新性很強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)，軟件和集成電路產(chǎn)品和技術(shù)更新?lián)Q代的速度非?？?，持續(xù)的研發(fā)投入給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)極大挑戰(zhàn)，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)于這些企業(yè)的幫助不可小覷。經(jīng)過(guò)16年的實(shí)踐證明，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)軟件和集成電路企業(yè)的發(fā)展壯大起到了明顯的促進(jìn)和推動(dòng)作用。

（一）稅收優(yōu)惠政策對(duì)軟件集成電路企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、企業(yè)品牌價(jià)值建設(shè)具有示范導(dǎo)向效應(yīng)。針對(duì)企業(yè)的財(cái)稅政策充分體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)產(chǎn)業(yè)的大力支持和高度重視，從而對(duì)市場(chǎng)機(jī)制配置資源的過(guò)程產(chǎn)生持續(xù)影響，使經(jīng)濟(jì)資源向政府導(dǎo)向的技術(shù)創(chuàng)新方向流動(dòng)，同時(shí)也推動(dòng)了企業(yè)快速進(jìn)入資本市場(chǎng)集聚資源，構(gòu)建品牌價(jià)值。

（二）稅收優(yōu)惠政策扶持軟件集成電路企業(yè)做大做強(qiáng)，增強(qiáng)了企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)周期長(zhǎng)、投資大，企業(yè)面臨極高的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還要面臨海外同業(yè)巨頭的技術(shù)壟斷。企業(yè)所得稅的減免降低了企業(yè)成本，減少了企業(yè)占用資金，從而增強(qiáng)了企業(yè)研發(fā)投入的能力，提高了技術(shù)成果向市場(chǎng)轉(zhuǎn)化的效率。

（三）稅收優(yōu)惠政策扶優(yōu)扶強(qiáng)、培育一批未來(lái)產(chǎn)業(yè)主力軍。企業(yè)所得稅普惠加特惠的架構(gòu)體系，重點(diǎn)培育出一批行業(yè)骨干龍頭企業(yè)，通過(guò)扶優(yōu)扶強(qiáng)，形成未來(lái)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主力軍。具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、在各自所處的領(lǐng)域內(nèi)技術(shù)水平高、對(duì)產(chǎn)業(yè)自主發(fā)展具有特殊意義的企業(yè)，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策的扶持，提升自主創(chuàng)新能力，形成獨(dú)有的技術(shù)特色，造就行業(yè)骨干實(shí)力。

隨著4號(hào)文規(guī)劃的軟件集成電路產(chǎn)業(yè)政策2017年12月31日?qǐng)?zhí)行到期，結(jié)合稅收征管體制改革實(shí)踐，新一輪軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策調(diào)整與管理制度優(yōu)化的大幕已經(jīng)開啟。

責(zé)任編輯：高仲芳