從會計估計看上市公司對謹慎性原則的應用及改進
——以青海省上市公司為例

青海廣播電視大學　歐明建

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從會計估計看上市公司對謹慎性原則的應用及改進
——以青海省上市公司為例

青海廣播電視大學歐明建

摘 要：本文通過分析青海省上市公司在會計估計中存在的謹慎性原則與其他會計原則相抵觸、會計信息質量不高、會計人員的綜合素質和職業判斷力不高等問題，提出盡量避免謹慎性原則和其他會計原則的抵觸、完善會計規范和政策等建議。

關鍵詞：謹慎性原則會計估計資產減值準備

謹慎性原則是企業會計核算中的一項重要原則，運用廣泛，可防止企業抬高資產和收益，壓低負債和費用，并起到預警風險和化解風險的作用。但謹慎性原則若使用不當也可能降低企業會計信息的可靠性、可比性，使會計信息失真。在實際運用中存在利用謹慎性原則操縱利潤的現象，因此要采取必要措施趨利避害，使會計信息更具客觀性。

1　青海省上市公司在會計估計中謹慎性原則應用存在的問題

1.1謹慎性原則與其他會計原則相抵觸

智慧能源（600869）近兩年在預計負債方面有很大的變化，如表1。

表1　智慧能源近兩年預計負債變化表

從表1可以看出近兩年智慧能源都發生了預計負債，從2012年6月一直到2012年12月，智慧能源的預計負債一直呈現下降趨勢，2012年12月比2012年6月智慧能源的預計負債下降了327.51萬元，說明2012年6月至2012年12月智慧能源的或有事項發生的較少，但卻在2013年6月至2013年12月智慧能源的預計負債又發生了巨大的轉變，從以前的下降趨勢轉變為上升趨勢，2013年6月至2013年12月上升了153.45萬元，智慧能源的預計負債上升數額之迅猛，說明在此期間智慧能源發生了很多項或有事項。也可看出智慧能源近兩年都確認了預計負債，對于預計的資產并沒有確認，體現了謹慎性原則。公司在預計負債的確認方面與權責發生制發生了沖突，預計發生的負債確認很明顯與權責發生制有矛盾。

1.2會計信息質量不高

青海明膠（000606）各類固定資產的估計使用年限、預計凈殘值及年折舊率見表2。

公司在固定資產計提折舊過程中對折舊的使用年限和計提方法都進行了披露，但是，對于不同類別的固定資產計提折舊的方法和預計凈殘值都一樣，從謹慎性原則出發，對不同類別的固定資產應確定不同的預計凈殘值，由此可見，在會計信息的披露方面，企業對會計信息的質量要求還是不夠嚴格，從而導致會計信息的質量不高。

表2　青海明膠各類固定資產的估計使用年限、預計凈殘值及年折舊率表

1.3會計人員的綜合素質和職業判斷力不高

智慧能源（600869）近兩年都確認了預計負債（見表1），而謹慎性原則的要求就是不高估資產和收益，不低估負債和費用，所以，對于會計人員的綜合素質和職業判斷力應加大力度，提高會計人員的綜合素質和職業判斷力很有必要。

1.4會計信息披露不及時

2013年5月，青海省賢成礦業（600381）在風險處置工作組的督導及協助下，發現公司存在訴訟事項，通過對所有涉及訴訟事項的資料進行了反復核查，發現公司本部沒有與涉案有關的原始資料。公司在獲得上述訴訟的信息后，有關人員主動針對相關訴訟事項開展進一步詳細核查，以確保債務的真實性，并根據相關結果來明確相關責任的責任人，如果相關事項中有涉及違法違規行為的，公司會采取包括履行公檢法程序在內的進一步措施來解決問題、追究責任，以對公司級股東的合法權益提供有力保障。由此可見，青海賢成沒有及時披露相關會計信息。

2　在會計估計中謹慎性原則應用的改進措施

在運用謹慎性原則時，對于減值準備的計提、固定資產折舊和使用年限以及預計負債的確認方面都有很重要的作用，因此，在會計估計的過程中加強對謹慎性原則的應用，以及在會計估計中對謹慎性原則應用存在的問題作進一步改進和完善勢在必行。

2.1盡量避免謹慎性原則與其他原則的沖突

在處理謹慎性原則與其他會計原則的關系時，應注意將真實性原則放在第一位置，謹慎性原則要在維護真實性原則的基礎上加以貫徹和運用。謹慎性原則與權責發生制相沖突時，應該注意不確定性的程度。不確定性程度較高，則應該先考慮謹慎性原則，合理反映企業財務狀況和經驗成果。除此之外，與其他會計原則的使用順序可以根據實際情況來具體確定。在信息披露中說明謹慎性原則的應用時間、范圍和程序是很有必要的，避免謹慎性原則與其他會計原則的沖突能有效提高會計信息的可比性，防止因會計謹慎性原則與其他會計原則之間的沖突而給會計人員提供錯誤的會計信息。

2.2完善會計規范和政策

要提高會計信息的質量，避免會計人員的主觀操作，就應該對謹慎性原則的運用范圍和比例進行規范。對上市公司進行試點分析，總結出上市公司成功的經驗，擴大對謹慎性原則的運用范圍，制定相關政策和標準，保證謹慎性原則在會計估計中的正確合理運用。

2.3提高上市公司會計信息質量

首先，會計人員、單位領導應認真學習《會計法》，這是會計信息得以提高的基礎。其次，制定有效的組織管理和內部牽制制度，安排嚴密的預算來監督和控制會計信息質量的真實性和可靠性，做到防范會計信息的失真。最后，準確地披露會計信息，做到這三方面的結合是提高會計信息質量的關鍵。

2.4提高會計人員的綜合素質和職業判斷能力

會計人員不僅要擁有豐富的專業知識，還應該具備良好的會計職業道德和綜合素質，做到重視和適度運用謹慎性原則。在對不確定事項進行估計和判斷時，要客觀、公正，避免主觀隨意性，保證謹慎性原則的適度運用。所以，只有提高了會計人員的綜合素質和職業判斷力，才能為謹慎性原則的運用奠定基礎。

2.5及時披露會計信息

上市公司在披露臨時報告時，往往會根據自身的利益決定什么時候披露重大信息，這就降低了會計信息披露的及時性，從而影響了廣大投資者的利益。因此，上市公司應及時披露臨時報表的會計信息，以保證廣大投資者的切身利益。

3　結語

通過分析青海省上市公司在會計估計中謹慎性原則的應用，發現在會計估計中應用謹慎性原則存在謹慎性原則與其他會計原則相抵觸、會計信息質量不高、會計人員綜合素質和職業判斷力低等問題。因此，在會計估計中應用該原則時注意與其他原則的抵觸，從而提高會計從業人員的職業判斷能力，提供客觀、真實和公允的財務會計信息。

參考文獻

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[4]王軍.謹慎性原則在會計實務中的運用問題探究[J].中國連鎖，2014（08）.

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）04（b）-160-02

作者簡介：歐明建（1966-），男，漢族，河南省沈丘縣人，副教授，學士，主要從事會計理論與實務方面的研究。