設計企業工程總承包項目過程審計的幾點思考

江浩

摘 要 油氣田地面建設工程總承包是指從事工程總承包的設計企業接受業主的委托，按照合同約定對油氣田地面工程項目的勘察、設計、采購、施工以及竣工驗收等全過程實行承包的工程管理方式。設計企業作為管道局產業鏈發展的高端，開展油氣田地面建設工程的總承包對于帶動管道局上游施工業務的發展和實現國際油氣田市場一體化戰略具有重要意義。設計企業工程總承包項目的過程審計是通過對工程總承包項目的事中控制，實現對項目經營管理狀況的動態化監督.在有效防范違法違規事件發生的同時。加強經營管理，不斷提升企業的經濟效益。本文基于設計企業在加強總承包項目過程審計的角度。簡述在實際的過程審計中應當采取的操作重點與操作方法。

關鍵詞 工程總承包項目 過程審計重點 操作方法

一、工程承包項目實施過程審計的必要性分析

設計企業要獲得穩定的發展，就必須對總承包的項目進行內部控制與管理。內部審計作為企業內部控制體系的一個組成部分，其服務宗旨和任務就是幫助企業改善自身管理，促進設計企業總經營管理目標的實現。近些年來，隨著國內外市場競爭的日趨激烈，很多以油氣田地面建設為主營業務的設計企業逐步向國內外地面工程總承包延伸，以設計為龍頭的企業總包優勢也得到淋漓盡致的發揮。但是在工程總承包市場的競爭中，設計企業面臨的施工組織、工程設計、質量控制、進度控制、安全管理、工程風險控制等方面的工程總包能力也面臨著挑戰。項目過程審計能夠及時對設計企業在施工分包中產生的漏洞進行填補，還能夠有效地加強項目管理的事中監管，對于工程施工中產生的、潛在的問題進行及時的監督與管理，并將所產生漏洞進行有效的解決，進而實現設計總承包企業提升效益的目標。由上述分析可知，加強工程總承包項目過程審計的實施與操作，對于改善項目工程管理混亂、職能部門疏于監管等問題，有良好的及時疏導作用。

二、工程總承包項目過程審計的依據及重點

在實際的工程總承包項目過程審計操作中，審計的重點就是為了全面了解總承包項目的總體情況，客觀評價工程管理業績，核實工程造價，合理評估EPC項目的經濟效益，對影響到企業項目效益開展的關鍵環節進行有效的審計。

（一）過程審計的依據

過程審計，顧名思義是全過程、全方位的實時審計，通過對項目設計、分包招標、設備和材料采購、施工、試車、合同管理、成本控制、項目變更、資金和財務管理等全過程審計監督，把事后糾錯轉變為事前預防和過程監控，把對結果的認定轉變為對管理行為的規范，從而能更好地發揮審計在設計企業工程總承包項目管理中的建設性和預防性作用。

一是重點依據根據《中華人民共和國審計法》、《國家審計署關于內部審計工作的規定》等法律法規；二是現場實際工程量及進度確認，現場材料物資盤點；三是已簽訂合同及合同履行情況明細；設計采購合同及價格、已完成合同成果證明文件、合同標的有關第三方驗證的情況；招標文件；評標資料、中標通知書；三是施工圖紙、設計變更圖紙、設計變更簽證單、工程預算、結算、決算書及其他有關影響工程造價、工期的簽證資料；四是分包商商務資料，顧客、分包商及相關方與總包方溝通方式及證據；五是項目組組織機構、職能及管理制度、項目組人力資源現狀、崗位設置及人員情況；工程運行全過程人力資源變化情況；各崗位人員工作職責及履行職責情況。

（二）過程審計的流程

為核實財務數據的完整性，審計組工作流程為：

流程一：向現場管理人員詢問，了解分包工程進度——取得工程進度清單——估算已完成工作價值量——追溯至財務已結算的工程分包款和工程收入，核對是否一致。

流程二：抽查現場已到設備、材料清單——檢查是否有供應商、項目組和分包方的簽字——計算抽查到的設備、材料總價值——追溯至財務已結算的材料、設備款，核對是否一致。

為驗證財務數據的真實性，審計組工作流程為：

流程一：取得總承包工程支出明細表——計算分包合同付款進度——與現場實際工程進度相對比，核對是否一致。

流程二：取得總承包工程設備、材料明細表——抽查某批已結算設備、材料發票——與現場實物交接單相對比，核對是否一致。

流程三：取得總承包工程收入明細表——計算收款比例——與工程進度相對比，核對是否一致。

（三）過程審計的重點

1.設計過程的審計。長期以來人們關注的焦點是施工單位提供的決算是否存在高估冒算，開展基建審計的目的也是要把工程決算中的“水分”擠出來。因而，審計工作的重點總是集中在工程量是否真實、定額套用是否準確、取費是否合理等問題上。這種觀點具有一定的片面性。有資料顯示，在工程采購和施工階段影響成本的幅度為5%～25% ，而在工程設計階段，影響工程成本的幅度為30% ～75% 。可見，設計對于油氣田地面工程總承包項目造價的影響程度遠遠超過了工程施工。因此，總包方要充分發揮設計企業的總包優勢，就要對項目設計方案的實用性和經濟性進行審計。項目設計審計重點通過審查總包合同及相關技術和報價資料、項目設計方案及概算和設計圖紙等，對項目建設標準是否恰當、建筑材料的選用是否合適、設計方案是否經濟合理等做出評價。

2.合同管理的審查。對合同管理的審查，主要包含了以下幾方面：首先對業主方有關經營項目、生產以及償款能力的審查。這一審查要點是為了保證合同中相關項目能夠得到有效、合理的履行；其次，對承包合同內容的嚴謹性、完整性以及規范性的審查。這一審查主要是對工程數量的計量原則、單價的約定及其包含的工作內容進行審查，主要目的是為了避免一些合同實施中不必要的經濟糾紛的產生；再次，在加大對合同方面的變更管理時，對索賠條款的審查。在合同簽訂與管理中，有關索賠是一重要環節，其對于挽回成本損失、提升經濟效益，具有十分重要的意義。第四要避免由于相關部門未審批施工預算造成的合同風險。要明確施工單位分包的工程內容，包括設計變更和施工聯絡單內容，嚴格落實業主的審批造價，有效保證本工程資金合理、節約的使用。

3.采購管理的審查。對設備材料采購要依據技術規格書實施，對于經項目經理批準后實施采辦的小型零星料和急用料要通過電話、電子信息平臺等多種方式進行必選；要求大部分設備材料采購程序嚴謹、合規，其中大中型設備及大宗材料均執行招（議）標流程，并邀請業主和業主上級主管造價、審計部門參加，尊重業主低價中標的管理原則和業主有意向的供方。

4.施工管理的審查。工程施工過程要有總體的施工組織設計和總體質量控制計劃，分包方要經過投標程序和資質評審進行選擇，杜絕出現施工違規轉分包現象。

5.質量控制審查。審查在施工過程中是否要求業主委派監理單位對工程質量實施監督管理，業主方、總包方通過質量監督中心等其他管理手段進行質量控制和質量檢查。

6.進度控制的審查。要檢查項目組在項目前期是否制定工程進度計劃控制圖，是否現場配備專職計劃工程師，在施工過程進度中是否采取進度動態圖管理方式，保證工程能夠按照動態的進度計劃實施。

7.安全管理的審查。檢查總包方是否任命項目安全總監，對派往現場人員是否進行上崗前培訓，并聘請專業老師對工程現場項目管理人員進行HSE培訓；檢查項目組是否按照現場施工管理工作要求，堅持每天對施工單位進行安全喊話，并提示重要要害施工部位加強安全監督；檢查業主單位是否定期組織HSE管理辦公室人員對工程現場進行安全環境檢查，業主安全監督中心和標準化辦公室每月對該工程進行安全環境和標準化大檢查，對查出的問題項目組是否積極落實整改。

8.施工過程中有關材料的審計。首先，施工材料費用的審計與控制。有關材料費用的審計重點是對材料的采購、驗收以及耗用等環節實施審計。比如材料的質量以及數量的審計，材料質量的優劣是影響施工企業成本管理最重要的因素。其次，機械使用費用的管理。施工機械的選型、進退場時間上的安排以及能否在施工現場得到充分的利用是實現成本控制的最重要方面。只有加強機械使用的審計，才能實現對項目成本的最終以及理想化的控制。第三對于大型工程項目，要求工程現場盡量設立庫房，未達到設立庫房條件的，項目組要進一步明確工程剩（廢）料管理流程，嚴格按照流程操作，執行流程要獲得總包方確認，并報總包方單位備案，要全面保護總包方利益。

三、開展項目過程審計的方法

要促使項目過程審計達到審計質量以及審計效果的最大化，就需要設計企業的各個職能部門以及工程管理部具有豐富經驗的專業人員的參與與聯合。由此，成立聯合審計組就成為開展過程審計的有效組織形式。在具體的過程審計中，有關操作方法簡要介紹如下。

（一）工程初期注重內控制度健全性的有效審查

內控制度審計要著重檢查兩個方面：

1.審查內控制度的建立情況。主要包括：合法性、合理性、完備性和協調性。合法性是指內控制度不能與國家政策、法律法規相抵觸；合理性是指內控制度設計必須符合EPC總包企業的特點；完備性是指制度設計要覆蓋項目管理的各個方面；協調性是指各項制度之間要相互協調，不能有矛盾和沖突。

2.審查項目管理內控制度執行的情況。主要包括有效性和效果性。即內控制度是否得到了有效執行、執行后是否規范了管理行為、是否減少了浪費、降低了建設成本。

（二）工程項目中期的審計

當EPC總包項目進入施工階段以后，審計的重點就應從內部控制制度向有關項目的經營管理、內部控制執行情況和財務收支實行審計轉變。項目施工的中期，由于施工任務比較緊，管理者關注更多的是施工的生產進度，這樣就導致有關成本的控制沒有得到足夠的關注，就會產生管理環節上的漏洞，產生財務收支、經營合同簽訂、工程量計量確認等手續不完善的現象。因此，過程審計的中期最關鍵的就是對建設及設計、施工、監理等單位與總包項目直接有關的財務收支、材料管理、項目變更的真實性.合法性進行的審計監督。

一是在內控制度執行方面。檢查內控制度建立、執行情況.檢查總包單位是否建立健全并執行了各項內控制度。如：招投標制、監理制、工程簽證、驗收制度；設備材料采購、價格控制、驗收、領用、清點制度、費用支出報銷制度等。應督促、指導建立完善的管理制度，保證項目建設規范運行、建設資金合法使用；二是在工程結算方面，主要是抽查承包合同，核對有關的結算單據。結算手續是否完善、相關部門人員簽證手續是否完善、是否存在非法分包或分包控制管理不到位現象等。三是資金管理方面，主要是對工程結算款、材料款中的大額現金支付現象進行審查，審查其中是否存在違法資金管理的規定，以及違規拆借資金行為或借用銀行賬戶進行其他經濟活動的產生；四是材料管理方面，材料費用在整個工程造價管理中占據十分重要的比重，因而對材料費用信息的真實性以及合理性進行審計十分必要。實際的過程審計操作中，主要是對是否實行限額領料制度、材料采購是否通過招標的方式采購、材料驗收保管人員是否把好材料質量和數量驗收關等進行審計。五是項目變更方面。在項目實施過程中，由于種種原因，往往需要對項目實施范圍、項目功能需求、設計方案等進行改變或修正，從而引起項目變更。工程總承包項目的變更必然涉及工程成本、工程進度的變動。由于提出或造成項目變更的原因很多，涉及多方面經濟利益，如業主、總包方和分包方。因此，為了控制好工程成本，保證業主和總包商的利益，防止造價膨脹，必須對變更事項進行嚴格審查。項目變更審計應重點審查變更是否發生、理由是否充分合理、變更是否必須、業主是否知道并認可、審批手續是否完備、資料是否齊全，變更的簽證資料是否真實完整。

（三）工程竣工后有關企業經濟效益的審計

進行過程審計的最重要目的就是促進企業自身經濟效益的達成。因此，在審計的最后階段就是對企業的經濟效益進行有效的審計，以保證全過程審計在促進企業經濟效益達成方面所具有的功能的發揮。首先，出具審計報告，與企業項目的經營成果之間進行有效的核實，考核評價責任承包合同指標完成情況；其次，與經營管理人員一起，對比經營成果和目標成本數據，剖析成本節約或超支的原因，找出工程管理中的薄弱點，提出審計意見及建議，不斷完善經營管理制度建設。再次，向領導及相關職能部門進行反饋，有利于相關部門有針對性地加強業務指導工作，充分發揮審計協調、服務的作用，進而加強審計成果的綜合分析和利用，實現信息資源共享，提高審計信息的層次和水平；最后，督促EPC項目組及時清理債權債務，核對上交款和各項基金完成情況，確定真實完整的經營成果。

四、過程審計中的工程風險分析

（一）經營風險

部分總包項目在進入項目施工階段后，由于樂觀估計業主方經營發展形勢以及政策等特殊原因未批復投資計劃，致使總包單位自行墊付資金，企業面臨巨大的經營風險。該類問題，企業在項目承攬過程應盡量避免。

（二）管理風險

大型的工程總包項目不僅需要高效順暢的現場指揮和各個環節緊密配合，同時還需要通設計、懂概算、通工程管理的一批綜合性管理人才。在項目運作過程中不能逾越正常的管理程序，否則，將造成項目組工作管理的重重困難，同時也為項目的管理風險埋下伏筆。

（三）合同風險

在施工分包過程中，由于施工預算的不確定性，施工分包單位與工程總包方簽訂分包暫定合同（敞口合同），加之在現場施工中發生大量的設計變更，施工分包單位超過施工預算則將使合同管理面臨風險。

（四）工程質量風險

在施工分包中應選擇有資質、經營實力強，有施工經驗的分包商，如果因為分包商隊伍素質差，影響工程質量，導致業主不履行合同，則對總包方經營造成嚴重影響。

五、結語

隨著油氣田地面建設工程EPC總包市場的快速發展，設計企業EPC總承包項目的內部審計的控制作用愈來愈重要。項目過程審計是準確地把握項目成本控制的重要環節。通過對工程項目的經營狀況進行動態的服務與監督，審計工作重心前移由原來的事后監督轉移到通過過程審計進行事前防范和事中控制上來，通過規范項目經營管理、提高設計企業EPC總包項目的整體管理水平。過程審計在加強防范違法違規事件發生的同時，對于改善和加強經營管理，對實現設計企業經濟效益管理目標的提升具有重要作用。

（作者單位為中國石油天然氣管道局物資裝備總公司）