經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因及防范對策

李茜

摘 要 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有一定的風(fēng)險性，這是由審計環(huán)境的復(fù)雜性和審計對象的特殊性所決定的。為了確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作順利進(jìn)行，必須深入研究造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的原因，繼而針對性地加強(qiáng)其安全防范工作。基于此，本文分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的特點及成因，提出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策，以期對相關(guān)審計人員有所借鑒和參考。

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 成因 防范措施

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要對象是在職領(lǐng)導(dǎo)干部，主要內(nèi)容是對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)活動做出真實客觀的評價，以理清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，加強(qiáng)對其監(jiān)督管理，進(jìn)而推進(jìn)廉政建設(shè)，減少貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。在我國，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計政策性強(qiáng)，涉及范圍較廣，其工作要求也比較高，加之國內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計起步較晚，經(jīng)驗不足，導(dǎo)致審計過程必然存在一定的風(fēng)險。因此，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險成因及其防范措施的研究是十分必要的。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的特點

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是把經(jīng)濟(jì)作為審計工作的切入點，通過對在職領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動的審計監(jiān)督來了解其工作狀況，從而對其經(jīng)濟(jì)活動及職責(zé)做出評價。常規(guī)性、財政性審計工作的風(fēng)險性較小，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計因其特殊性，風(fēng)險相對較高，具體表現(xiàn)在以下兩點：一是風(fēng)險成因具有特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象多為干部領(lǐng)導(dǎo)，且涉及內(nèi)容較廣，審計周期較長，加之審計內(nèi)容具有不確定性，難以把握其中的風(fēng)險因素，導(dǎo)致審計工作難度較大。二是風(fēng)險控制比較困難。一方面，由于無法準(zhǔn)確分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險中的不確定因素，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險控制具有一定的困難性。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)關(guān)的工作人員需要取得相應(yīng)的授權(quán)證明，才能開展審計工作，而工作人員在審計授權(quán)的過程中經(jīng)常處于被動狀態(tài)，這些都給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險控制設(shè)置了一定的障礙。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因

（一）客觀方面

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的風(fēng)險性是由多種因素造成的，其中客觀因素所誘發(fā)的結(jié)果較為嚴(yán)重地影響了審計工作的開展。首先，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理制度不夠健全，存在較高的局限性。在審計時，由于牽涉各方面的利益，審計人員容易受到上級領(lǐng)導(dǎo)施壓，造成審計執(zhí)行過程中很難堅持公平公正的原則和立場，且當(dāng)前審計制度未賦予審計部門足夠的權(quán)力來行使審計監(jiān)督職能，使得審計風(fēng)險進(jìn)一步加大。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象主要是層次較高的領(lǐng)導(dǎo)干部，審計地位不對等，加之審計部門獨立性較差，導(dǎo)致審計人員在執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作時有所顧忌，給審計工作埋下一定的風(fēng)險。再次，審計工作在一定程度上受到了審計成本的限制。經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展使得經(jīng)濟(jì)活動范圍及經(jīng)濟(jì)關(guān)系變得更加復(fù)雜，但用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的資金卻十分有限，再加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作內(nèi)容復(fù)雜、任務(wù)繁重，也在一定程度上增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的風(fēng)險性。此外，審計部門通常采取抽樣調(diào)查的方式進(jìn)行審計，以減少審計成本，這勢必造成審計結(jié)果具有一定的誤差，從而給審計工作帶來風(fēng)險。

（二）主觀方面

在審計過程中，由于審計人員的專業(yè)素養(yǎng)不足、審計風(fēng)險意識較差或者采用了不合理的審計方法，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的加大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計部門具有審計監(jiān)督權(quán)，是國家依法建立的審計部門，受到國家法律的保護(hù)。但在我國目前的法律條文中并沒有明確指出當(dāng)審計機(jī)關(guān)的審計人員無法拿出正確的審計意見報告時應(yīng)承擔(dān)怎樣的法律責(zé)任，這必然使得審計人員的審計意識薄弱，審計工作質(zhì)量不過關(guān)，繼而造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險加大。其次，由于審計部門所使用的審計方法較為落后，對于審計中存在的貪污腐敗等問題未能徹底予以糾察，也在一定程度上造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。再次，審計工作具有一定的復(fù)雜性和特殊性，要求審計機(jī)關(guān)的審計工作人員應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的專業(yè)素養(yǎng)和能力。但在當(dāng)前看來，我國從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的專業(yè)人員較為缺乏，有相當(dāng)一部分審計人員的專業(yè)素養(yǎng)達(dá)不到要求，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的效率和質(zhì)量缺乏保障。加之我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度還不夠完善，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中缺乏明確的審計評價標(biāo)準(zhǔn)及體系，審計工作的范圍也不夠明確，導(dǎo)致在審計工作過程中易出現(xiàn)不恰當(dāng)、不合理的評價，審計結(jié)果易受審計人員個人主觀判斷的影響，使審計工作難以順利進(jìn)行，從而增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的風(fēng)險。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策

（一）嚴(yán)格執(zhí)行審計程序

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，審計工作人員要依據(jù)審計程序來嚴(yán)格開展審計活動，不斷加強(qiáng)審計工作操作的規(guī)范性與合理性。同時，要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，不斷提高審計工作的質(zhì)量和效率，要求審計人員在審計工作過程中，給出真實準(zhǔn)確的審計工作報告和意見，避免因個人審計失誤而影響審計結(jié)果的可靠性。

（二）規(guī)范審計取證及分析活動

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項復(fù)雜性、系統(tǒng)性的工作，審計工作人員在開展審計活動之前應(yīng)做好充足的準(zhǔn)備工作。首先，審計工作人員要充分認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的性質(zhì)及其重要性，能夠在審計過程中緊緊抓住審計工作的重點。其次，審計人員要全面了解審計工作所涉及的相關(guān)資料和材料，以保證審計工作順利進(jìn)行，提高審計結(jié)果的真實性和準(zhǔn)確性。再次，在審計工作過程中，審計人員要尊重客觀事實，對審計問題做出客觀準(zhǔn)確的評價，不能隱瞞、虛報審計問題。最后，為了保障審計工作的順利進(jìn)行，審計人員應(yīng)與時俱進(jìn)地創(chuàng)新審計的方式方法，打破傳統(tǒng)的思維方式，開拓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計新視野，要采取公正合理的審計手段，在尊重客觀事實的基礎(chǔ)之上，綜合各方面因素進(jìn)行分析，從而得出科學(xué)準(zhǔn)確的審計評價結(jié)果。

（三）建立科學(xué)適用的審計評價指標(biāo)體系

要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的指標(biāo)體系，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的考察標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)，從而將審計目標(biāo)及審計標(biāo)準(zhǔn)具體化，確保審計評價結(jié)果的準(zhǔn)確性、合理性。在依法建立審計評價指標(biāo)體系的過程中，要注意遵循相關(guān)性原則，使審計評價的各個對象都能互相適應(yīng)。通過建立科學(xué)適用的審計評價指標(biāo)體系，有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，同時可以一定程度上減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。

（四）合理引入經(jīng)濟(jì)效益審計

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，采取恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法，如合理引入經(jīng)濟(jì)效益審計，是一種相對有效的審計手段，此舉一方面可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理水平和決策水平的提高，另一方面也可以加快經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)代化的進(jìn)程。在將經(jīng)濟(jì)效益審計引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的過程中，要保證經(jīng)濟(jì)效益審計的基本觀念與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)相協(xié)調(diào)一致，確保二者之間不會出現(xiàn)沖突。同時，要將經(jīng)濟(jì)效益審計的基本模式和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基本程序相結(jié)合，避免二者之間發(fā)生矛盾。此外，經(jīng)濟(jì)效益審計的方式方法與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相比有所差別，在實際操作過程中要注意將兩者進(jìn)行對比，從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量和效率，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計因其自身的特殊性，不可避免地存在一些風(fēng)險和隱患。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險防范，不僅有利于避免國家財物的流失，而且有利于維護(hù)弱勢群體的權(quán)益，更能夠加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，推進(jìn)清正廉潔建設(shè)，防止貪污腐敗現(xiàn)象，進(jìn)而全面加快社會主義和諧社會建設(shè)的進(jìn)程。

（作者單位為超高壓輸電公司天生橋局）

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