減稅的三個問題

陳金保

“結構性減稅”強調的就是要“有減有增”，大的趨勢我把它概括為三點：企業減稅，個人增稅；投資減稅，消費增稅；減間接稅，增直接稅。

5月1日起，營業稅改征增值稅試點全面推開，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。按照要求，營改增后要“確保所有行業不增負”。此舉被媒體稱為中國政府有史以來“最大誠意”的減稅計劃。可能大家要問，不就是減點稅嗎，為什么要給予如此之高的贊譽呢？筆者以為，有必要說說減稅的三個問題。

為什么減稅？

從2004年開始，我國新一輪的稅制改革就把“減稅”提上了議程，比如取消農業稅、把生產型增值稅改為消費型增值稅、連續提高個稅起征點等等，特別是2008年的中央經濟工作會議還首次提出了“結構性減稅”的新概念，并將之視為中國優化稅制結構、服務于經濟發展方式轉變的重大戰略。

對于“結構性減稅”，大家通常的理解是，其內涵包括兩個層面：首先是強調“減稅”，雖然有“減”有“增”，但落腳點在“減”，一定要從總量上削減稅負水平；然后才是強調稅制的“結構性調整”，即有些行業要減稅，有些行業要增稅，有些人群要減稅，有些人群要增稅。

但現實情況呢？2004年，全國稅收收入是2.41萬億（扣減出口退稅），2015年上升至11.06萬億；2004年的宏觀稅負（稅收收入/GDP）為15.0%，2015年這一比例上升至16.3%，稅收收入的增長速度一直高于GDP的增長速度。也就是說，雖實現了“有增有減”，但“減”的少，“增”的多。“減稅”政策實施了十多年，但不管是稅收總額，還是宏觀稅負水平反而都有了較大幅度的上升，這顯然與“結構性減稅”的本意不符。

“不減反增”“越喊越增”，最直接的原因就是減稅和減支是硬幣的兩面，減稅必先減支。政府支出減不下來，全面減稅自然無從談起！當然，政府支出越來越大也有其客觀原因，比如經濟建設的需要、公共基礎設施建設的需要、老百姓日益增長的公共福利的需要等等。

但是，時至今日，中國經濟面臨前所未有的困難，這倒逼政府下定決心真正減稅，不管政府愿意不愿意，光喊口號肯定是不行了。因為政府一方面需要順應民心、關注民生，另一方面也確實需要給轉型中的企業扶一把，幫助企業渡過暫時難關。

最可資借鑒的案例就是美國的供給側革命。為應對經濟“滯漲”困境，美國總統里根上臺后，先后于1981年和1986年出臺了旨在大幅減稅的經濟復興稅法和系列稅收改革法案。1988年上臺的布什政府也沿襲了里根的減稅政策。結果表明，這一政策取得了巨大的成功。從1983年開始，美國出現了連續92個月、平均4%的增長。

2015年開始，中國提出“供給側改革”，雖然“去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”哪一項也不能少，但哪一項也不如“直接減稅”來得實在，哪一項也不如“直接減稅”這樣能博得如此民心。

從哪里減稅？

下定減稅決心之后，就該琢磨如何減稅了。

目前來看，最大的減稅效應來自于“營改增”。其實，“營改增”稅制改革的初衷不是為了減稅，而是為了打通了連接二、三產業的增值稅抵扣鏈條，解決多環節經營活動帶來的重復征稅問題，這樣有利于促進中國產業的分工協作，也有利于服務業發展和制造業轉型升級。只是“營改增”的試點和擴圍正好與中國經濟的下行和轉軌周期疊加，由此讓“營改增”被賦予了更多的政策內涵。

據國家稅務總局統計數據顯示，至2015年年底，全國實現“營改增”納稅人592萬戶，累計實現減稅6412億，其中因營業稅改成增值稅減稅3133億，原有增值稅納稅人增加抵扣減稅3279億。也就是說，服務業企業本身減稅與打通增值稅抵扣鏈條減稅規模大致相當。

據測算，今年的“營改增”全覆蓋將涉及企業1000萬戶，新納入“營改增”的金融業、房地產、建筑業和生活服務業等行業減稅規模或接近4000億元，已納入“營改增”的行業減稅規模估計有2000億元，合計計算，2016年“營改增”減稅總規模接近6000億元。6000億元的減稅額，相當于2015年全國總稅收收入的5.4%，減稅力度還是蠻大的，這也是“營改增”收官戰從去年延遲至今年的主要原因，因為財政收入增速下滑太大，政府受不了。

第二個減稅來自于小微企業。一方面是為了“放水養魚”，為未來涵養更多稅源；另一方面也是為了支持“大眾創業、萬眾創新”，激發市場活力。現有的政策主要有兩個：一是月營業額低于3萬元的小微企業，免繳營業稅和增值稅；二是年應納稅所得額少于30萬元的小微企業，所得稅稅率由25%調減至10%。

據國家稅務總局測算，小微企業稅收優惠政策惠及包括個體工商戶在內的小微企業超過3000萬戶，2015年的減免稅額約1000億。

第三個減稅來自于對研發和創新投入的支持政策。比如擴大研發費用加計扣除范圍，提高高新技術企業職工教育經費稅前扣除標準，對所有行業新購進的用于研發的儀器和設備以及對生物藥品制造、運輸設備制造、計算機通信等六大行業新購進的固定資產實行加速折舊政策等等。雖然這方面的減稅沒有官方公布的數據，但據相關機構測算，這部分的減稅額一年大約為500億元。

減稅之后怎么辦？

對老百姓而言，當然希望減稅越多越好，但對政府而言，一定要考慮減稅對財政支出帶來的壓力。政府的應對措施主要有三個：一是有減稅也要有增稅，二是嚴控行政支出，三是擴大財政赤字。

“結構性減稅”強調的就是要“有減有增”，大的趨勢我把它概括為三點：企業減稅，個人增稅；投資減稅，消費增稅；減間接稅，增直接稅。這既符合發達國家的以往經驗，也有利于中國稅制結構的整體轉變。具體計算一下，成品油消費稅上調一年增稅約1500億，香煙消費稅上調一年增稅約500億，資源稅改革一年增稅200億，加強股權轉讓和非貨幣性資產出資管理一年增稅500億。上述的減稅和增稅相抵，由于政策原因一年大約凈減稅4800億。

當然，減稅只是當前階段性的救市性舉措。因為對于財稅改革，十八大的定調是“穩定稅負”和“建立現代財政制度”。在七項具體改革舉措中，除了“推進增值稅改革，適當簡化稅率”這一條外，其他六項都是增稅舉措。比如開征房產稅、逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制、開征環境稅、清理稅收優惠政策等等，只是這些政策的推出和落實得有一個過程。

當前4800億的稅收缺口就得靠嚴控行政支出和擴大財政赤字來彌補了。落實中央八項規定和公車改革是壓縮“三公支出”的重要舉措。當然，正如美國的供給側革命一樣，減稅對中國而言，一樣會帶來暫時的財政赤字增加，但應對的辦法還是有的。今年新增財政赤字5000億元，一方面是為 “營改增”全覆蓋創造條件，另一方面也是為“經濟運行保持在合理區間”準備彈藥。

不過，從長遠來看，減稅只能作為中國經濟調控的中短期救急政策，等經濟轉型成功，企業活力恢復后，逐步增稅仍是早晚的事。