固定資產加速折舊新政策對企業會計的影響

梁君屏

[摘要]財政部、國家稅務總局于2014年發布了《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）和《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》。通知與公告的發布對于我國一些企業的發展有著重要的影響，也體現了國家對企業發展的大力支持。文章重點解讀固定資產加速折舊新政策，闡述新的固定資產加速折舊政策對企業會計的影響。

[關鍵詞]固定資產；加速折舊；企業會計；所得稅

1引言

當前，在社會主義市場經濟的飛速發展的同時，我國一些企業的發展也面臨著巨大的壓力。迎接國際競爭力的挑戰，需要努力實現制造業的轉型升級。而目前由于資金缺乏、設備更新與資金流動、不斷提高的外部融資成本等問題使中國制造業的發展受到了制約，發展一直比較緩慢。隨著近幾年投資增速的下滑，加上企業自身與外部等因素，都使企業的轉型升級受到一定程度的制約。為了促進企業加大對設備及更新改造的投資力度，提高企業的科技創新能力，推動公平、有序、合理的內外資的競爭，必須在政策上支持制造業，以促進制造業的流動性，加速企業的產業升級與技術改造。基于此，國務院于2014年發布了固定資產加速折舊新政策，目的在于完善關于固定資產加速折舊的老政策，同時力求通過發布的固定資產加速折舊新政策，使企業初期投資的稅收負擔得以減輕，增加企業的可用資金，使企業有足夠的經濟能力而投資設備的更新。

國外也有很多國家采用加速折舊方法，這是經濟轉型的過程中非常重要的步驟，最具代表性的國家有美國和日本。兩國在經濟轉型的過程中，都實行加速固定資產折舊的方法，有效促進了產業的升級與經濟轉型。日本從20世紀50年代開始采用加速折舊法，其中一些政策效果十分明顯。美國自20世紀80年代進行改革，大幅縮短固定資產的折舊年限，并依據不同年代對新增的固定資產分別采用不同的加速折舊方法，并配合其他的各種政策，最終恢復了美國的經濟。

由此分析，實施固定資產加速折舊的新政策，是一個國家企業發展必經之路，也是我國發展社會主義市場經濟的必然選擇。

2固定資產加速折舊的新政策下企業會計面臨的問題

2.1會計與納稅的核算是否需要同步改變

固定資產加速折舊的新政策一方面給企業帶來優惠政策，但也給企業會計人員提出一個難題：企業現行的會計核算與完善后的縮短折舊年限和固定資產加速折舊政策有著比較大的差別，這種情況下會計與稅法是否需要同步？固定資產加速折舊的新政策為企業拓展了選擇的機會，那企業是否要做到會計核算與所得稅核算的同步改變呢？面對這些問題，企業可以采取四種方法：第一，企業采取縮短年限或者加速折舊法，納稅則使用直線法折舊；第二，會計使用直線法折舊，納稅使用縮短年限或者加速折舊法；第三，會計和納稅都按照規定年限折舊；第四，會計和納稅都使用縮短年限或加速折舊法。綜合考慮以上四種政策，在對高新技術行業和研發設備計提折舊時，無論是會計還是納稅，都可以使用縮短年限和加速折舊的方法，以提供更為有效和快捷的會計信息，同時也能享受到更多更好的新政策中關于遞延納稅的福利，這對于大多數企業都是適用的。

2.2一次性費用化的會計處理

按照政策的相關規定，2014年后所有的企業購入的專門用于企業研發的設備儀器（單位價值小于100萬元）以及非用于研發的設備儀器（單位價值小于5000元的固定資產），均可以一次性納入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。此項規定大大降低了當期的稅收負擔，但同時也會在會計處理問題上存在賬外資產的現象。另外嚴格地講，采用一次性計入當期費用的方法來處理固定資產是不符合原則的。按照固定資產準則的相關規定，固定資產既然是使用壽命超過一個會計年度的資產，那么固定資產的損耗就應該隨著每年的折舊體現，而采用一次性費用化的處理方法顯然是不符合該項規定的。由此，會計處理不應該簡單地實施“費用化”。

2.3一次性費用化的資產管理和監管

2.3.1固定資產的內部管理

單位價值小于5000元的資產，應依據重要性原則，在購買當年一次計入費用，在后續年度報表中無須再繼續反映。同時，小于5000元的資產按照低值易耗品的會計核算方式進行處理，無須設置固定資產臺賬，企業可實施“實物管理”的方法，對資產的領用和使用情況進行登記，對資產的狀況進行經常性的核查，以防資產遭到惡意損壞或是被盜。

單位價值小于100萬元的固定資產，可以依據已提足折舊的固定資產的管理方式實施后續管理，并通過凈值在報表中體現出來。同時做好固定資產的臺賬登記，著重盤點固定資產，對資產的使用情況進行核查；報表中應詳細反映，并在附注中反映資產的預計使用壽命、已經使用的年限、資產的實際凈值等，年終對凈值進行估計以作好調整。

2.3.2固定資產的外部審查

根據相關規定，用于研發的固定資產可以縮短折舊年限或者是運用加速折舊法進行后續計量，尤其是一次性費用化的固定資產，在購買當年減少了所得稅費用，所以新政策的實施有著一定的納稅操作空間。同時，小于100萬元的一次性計提大部分折舊的固定資產，在賬上雖然有披露，但在賬面凈值僅為名義金額，對報表沒有多大影響，這就有可能導致盈余管理的問題。所以，在固定資產的外部審查時，應詳細核查公司購入的固定資產的用途，以免造成非研發用固定資產依據新政策進行加速折舊，以此來減少當年所得稅的行為。進行外部審計時，對小于100萬元的一次性計提大部分折舊的固定資產，要對資產的數目和使用情況進行重點核查，以防個別企業利用新的折舊政策實施盈余管理。

2.4固定資產信息披露

隨著新政策的修訂與完善，中國的會計準則越來越與國際準則接軌。但是與國際財務報告準則相比較，我國現行的會計準則中的一些關于固定資產的規定還有待于進一步完善。隨著新的加速折舊政策的頒布和實施，對固定資產的管理和監督工作要求越來越高，因而披露制度也要求更加細致，同時也要求上市公司嚴格執行相關制度。對此，我們可以借鑒國際會計準則中的一些規定，要求公司對固定資產的重新估價的結果和固定資產附加物的增減情況進行披露。

3固定資產加速折舊新政策實施的意義

3.1提高企業更新換代設備的能力

固定資產加速折舊新政策的本質是通過實施加速折舊的規定，實現了企業的更新換代。也就是說，企業初期的折舊額增加，相應減少了企業初期所得稅，減少了資金的占用，加速了資金的回流，從而使企業有能力去更新設備。納稅時間的推遲，從貨幣時間價值的角度出發，其實是政府為企業提供的一種無息貸款，這樣企業就能夠根據企業自身的情況更加靈活地運用資金。

3.2推動傳統行業和新興行業的發展

固定資產加速折舊新政策規定了六大行業，加速折舊政策對于計算機、通信等一些新興行業給予了一項利好的優惠政策，體現了政府對不同行業的差別政策性的支持與鼓勵，以及政府對提高制造業發展能力、促進產業升級的力度與決心。計算機、通信等新興行業具有創新力和推動力，能為我國的經濟發展帶來新鮮的血液。這項政策將拉動新興行業固定資產的投資，推動新興行業的發展，同時也能帶動傳統行業的發展。

3.3促進傳統行業的更新換代

由于資金設備等各方面的因素與制約，傳統行業缺乏活力。但是，在我國的經濟發展中，傳統行業又是不可或缺的重要一環。我們要鼓勵和支持傳統行業的發展，最大限度地發揮傳統行業在經濟發展中的作用。固定資產加速折舊新政策的頒布對于傳統行業而言，是一個重要的契機。研發投資金額相對較高的傳統行業有汽車和電氣設備等，其設備投入也比較高，因此對于這些企業而言，加速折舊的新政策為他們提供了新的機會和條件，能夠加速實現傳統產業的更新換代，從而增強傳統行業的競爭力。

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