一份經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告引發(fā)的思考

劉曉嬙

摘要：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)越來(lái)越受到關(guān)注，成為審計(jì)的主要形式和新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。然而，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中也存在一些問(wèn)題。本文從M賓館的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告入手，分析其存在的主要問(wèn)題，并進(jìn)一步圍繞經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)涵與外延、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法和審計(jì)報(bào)告等方面提出有關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)方法 審計(jì)報(bào)告

一、M賓館經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容（本文以*略去具體數(shù)據(jù)）

審計(jì)組遵照*號(hào)審計(jì)指令，于*年*月*日對(duì)M賓館*年度經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。我們根據(jù)《*內(nèi)部審計(jì)工作辦法》，審閱了M賓館提供的會(huì)計(jì)及相關(guān)制度、管理類(lèi)資料，實(shí)施了包括抽查、問(wèn)詢(xún)、分析性復(fù)核等審計(jì)程序。現(xiàn)將審計(jì)情況報(bào)告如下：

（一）基本情況

賓館成立于*年，注冊(cè)資金*萬(wàn)元，現(xiàn)有*客房樓，設(shè)有*部門(mén)。賓館的職工人數(shù)*人，*年度賓館被授予“旅游企業(yè)稅收貢獻(xiàn)獎(jiǎng)”“旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步獎(jiǎng)”…

（二）審計(jì)情況

本次經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，我們對(duì)賓館*年主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益較上年有較大的提升，主要表現(xiàn)為：

1.經(jīng)營(yíng)情況：（1）營(yíng)業(yè)收入：賬面數(shù)為*萬(wàn)元，增幅達(dá)*，上升主要原因?yàn)椋骸?）經(jīng)營(yíng)成本：賬面數(shù)為*萬(wàn)元，增幅為*，增幅基本與收入增長(zhǎng)幅度同步；（3）期間費(fèi)用：賓館期間費(fèi)用*萬(wàn)元，增幅為*；（4）利潤(rùn)：增幅為*，…

2.主要財(cái)務(wù)指標(biāo)情況：國(guó)有資本保值增值率為*，增長(zhǎng)*；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為*，增長(zhǎng)*；資產(chǎn)負(fù)債率為*，基本保持在穩(wěn)定狀態(tài)；凈資產(chǎn)收益率為*，上升*，…

3.職工人均年收入情況：職工平均人數(shù)*人，工資福利發(fā)放共計(jì)*萬(wàn)元，年平均收入為*萬(wàn)元…

（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)待改進(jìn)、待完善方面

1.進(jìn)一步加強(qiáng)制度梳理。在檢查中發(fā)現(xiàn)，存在部分制度缺失及執(zhí)行不到位的現(xiàn)象，如：未自行建立貨幣資金管理制度，未建立成本、費(fèi)用管理制度，未書(shū)面明確餐飲免單標(biāo)準(zhǔn)及程序，未書(shū)面明確大額資金標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。建議：賓館應(yīng)進(jìn)一步建立健全各項(xiàng)規(guī)章管理制度，對(duì)于現(xiàn)有制度應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行梳理，加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度。

2.進(jìn)一步加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理。通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，核對(duì)和抽查憑證，檢查發(fā)現(xiàn)存貨管理存在一定的內(nèi)控缺陷，如：客房一次性物品驗(yàn)收單缺少部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字；餐飲部的領(lǐng)料單上缺少領(lǐng)用人員簽字；處理部分廢舊物資的過(guò)程中未見(jiàn)處理依據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)等。建議：加大對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理力度，規(guī)范物品驗(yàn)收、領(lǐng)用、退庫(kù)、報(bào)耗手續(xù)，掌握合理的庫(kù)存量，避免損失浪費(fèi)。

3.應(yīng)正確區(qū)分收入、成本的核算內(nèi)容。檢查中我們發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)收入核算內(nèi)容有超正常經(jīng)營(yíng)范圍現(xiàn)象，未按規(guī)定填制成本結(jié)轉(zhuǎn)表，賓館與培訓(xùn)中心業(yè)務(wù)往來(lái)中多計(jì)利潤(rùn)*萬(wàn)元。建議：應(yīng)規(guī)范收入、成本核算內(nèi)容，統(tǒng)一核算口徑，成本結(jié)轉(zhuǎn)必須按成本結(jié)轉(zhuǎn)表進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，盡快與培訓(xùn)中心協(xié)商，妥善處理與培訓(xùn)中心往來(lái)事項(xiàng)，杜絕虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。

4.營(yíng)業(yè)外收入方面。未按協(xié)議規(guī)定收取租金及水電費(fèi)，造成租賃收入少記*萬(wàn)元，少記水電費(fèi)收入*萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本少記*萬(wàn)元，招待費(fèi)少記*萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出少記*萬(wàn)元；租賃協(xié)議文本未使用正式合同文本，內(nèi)容不健全。建議：嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定，未入賬的收入、成本、費(fèi)用應(yīng)及時(shí)調(diào)整入賬，真實(shí)反映財(cái)務(wù)成果及狀況，健全資產(chǎn)租賃內(nèi)部管理制度。

5.期間費(fèi)用方面。經(jīng)對(duì)部分可控費(fèi)用進(jìn)行符合性測(cè)試，憑證抽查、詢(xún)問(wèn)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)：車(chē)輛維修過(guò)程中附件資料取得不全；個(gè)別費(fèi)用與成本歸類(lèi)不當(dāng)；等等。建議：制訂或完善對(duì)車(chē)輛油耗及維修方面的管理制度，車(chē)輛維修費(fèi)用在報(bào)銷(xiāo)時(shí)盡可能附上維修申請(qǐng)單、維修明細(xì)清單等資料；積極與供電供水部門(mén)聯(lián)系，盡快解決已出售房改房水表、電表的單獨(dú)立戶(hù)問(wèn)題。

二、對(duì)M賓館經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的分析

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從本質(zhì)上來(lái)講是一個(gè)依靠有效證據(jù)對(duì)被審單位是否高效地利用各種資源發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程。審計(jì)人員不僅僅關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理者為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)“已經(jīng)做了什么”，更為關(guān)注的是還沒(méi)有做什么，如何提高資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為企業(yè)增值，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。上述案例沒(méi)有充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）審計(jì)內(nèi)容偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)

本案例涉及的審計(jì)內(nèi)容主要有三項(xiàng)，即：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用、利潤(rùn)等經(jīng)營(yíng)情況；國(guó)有資本保值增值率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)情況；職工人均年收入情況，等等。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要側(cè)重對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性實(shí)施審查，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)則偏重于審查財(cái)務(wù)報(bào)表有無(wú)違反會(huì)計(jì)制度的行為，關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)是否真實(shí)的審查與分析。因此，本案例在審計(jì)內(nèi)容方面，偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)，沒(méi)有突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)和要求。

（二）審計(jì)方法偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)

本案例采用的審計(jì)方法，基本上都是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法。如審閱賓館提供的會(huì)計(jì)及相關(guān)制度、管理類(lèi)資料，實(shí)施包括抽查、問(wèn)詢(xún)、分析性復(fù)核等審計(jì)方法，并通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，核對(duì)和抽查憑證，檢查發(fā)現(xiàn)存貨管理存在一定的內(nèi)控缺陷，如：客房一次性物品驗(yàn)收單缺少部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字；餐飲部的領(lǐng)料單上缺少領(lǐng)用人員簽字；處理部分廢舊物資的過(guò)程中未見(jiàn)處理物資依據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)意見(jiàn)等。經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)方法是綜合性的審計(jì)方法，不僅包括財(cái)務(wù)審計(jì)方法，也包括很多現(xiàn)代管理分析方法。因此，本案例在審計(jì)方法上，偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)，沒(méi)有突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)和要求。

（三）審查結(jié)果和建議偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)

本案例審查出的問(wèn)題主要有五項(xiàng)，其中兩項(xiàng)是關(guān)于內(nèi)部控制制度，即部分制度缺失及執(zhí)行不到位的現(xiàn)象、存貨管理存在一定的內(nèi)控缺陷；三項(xiàng)是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的賬務(wù)處理結(jié)果。為此，提出的建議是：對(duì)于現(xiàn)有制度應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行梳理，加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度；加大對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理力度；正確區(qū)分營(yíng)業(yè)收入、成本結(jié)轉(zhuǎn)、營(yíng)業(yè)外收入和期間費(fèi)用的核算內(nèi)容，統(tǒng)一核算口徑，真實(shí)反映財(cái)務(wù)成果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審查結(jié)果和建議應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)價(jià)值的增值服務(wù)，圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。因此，本案例在審查結(jié)果和建議上，偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)，沒(méi)有突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)和要求。

三、M賓館經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告帶來(lái)的啟示

通過(guò)以上分析可以看出，上述案例在本質(zhì)上算不上經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，同時(shí)也反映出很多企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中存在的問(wèn)題或面臨的困境。那么，如何做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)呢？筆者認(rèn)為，在實(shí)務(wù)中，應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

（一）界定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)涵與外延

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審單位在履行職責(zé)時(shí)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性是從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化，關(guān)注的是投入和整個(gè)過(guò)程中的成本，只有以較低的價(jià)格獲得同等質(zhì)量的資源時(shí)才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)性；效率性是指投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系，在使用人、財(cái)、物和信息資源時(shí)，當(dāng)一定量的投入取得產(chǎn)出最大化，或者取得一定量的產(chǎn)出時(shí)實(shí)現(xiàn)投入最小化稱(chēng)之為效率性；效果性是指目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和從事一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)期望取得的成果與實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系，關(guān)注的從長(zhǎng)期效果而不是短期效果來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)。財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)都可能含有相同的審計(jì)領(lǐng)域，如內(nèi)部控制。我們?nèi)绾沃勒谧瞿姆N類(lèi)型的審計(jì)呢？如果審計(jì)的主要目標(biāo)是鑒證財(cái)務(wù)信息的公允性，那么我們正在做財(cái)務(wù)審計(jì)；如果審計(jì)的主要目標(biāo)是審查控制是否得到有效地實(shí)施，那么我們正在做內(nèi)部控制審計(jì)；如果審計(jì)的主要目標(biāo)是回答有關(guān)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的問(wèn)題，那么我們正在做經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通常回答兩類(lèi)基本問(wèn)題：一是否在做正確的事？二是否采用正確的方式在做這些事？結(jié)合本案例，是要對(duì)賓館經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膶彶楹驮u(píng)價(jià)，從整個(gè)企業(yè)投資項(xiàng)目和整體發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)考察是否需要設(shè)立賓館；從經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益角度，全面考察賓館的回報(bào)；分析賓館的經(jīng)營(yíng)是否達(dá)到預(yù)期的效果，等等。

（二）完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指合理、可行的績(jī)效準(zhǔn)則，代表良好的實(shí)踐行為，通過(guò)比較審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際情況，對(duì)某項(xiàng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩大方面。隨著實(shí)地調(diào)查的不斷深入，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需要不斷地被修改、擴(kuò)展和細(xì)化，也應(yīng)將審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與被審單位管理部門(mén)進(jìn)行充分溝通，聽(tīng)取他們對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的意見(jiàn)。獲取審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的途徑很多，主要包括：審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查以前在類(lèi)似的審計(jì)狀況下曾經(jīng)用過(guò)的標(biāo)準(zhǔn)；被審單位使用的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)；行業(yè)組織或標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)，等等。結(jié)合本案例，對(duì)于賓館經(jīng)濟(jì)效益的審查標(biāo)準(zhǔn)，既要考慮賓館的歷史經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，判斷各項(xiàng)指標(biāo)是否有改進(jìn)；同時(shí)，也要和相同地理位置的賓館的經(jīng)營(yíng)狀況相比較，考察同行業(yè)的整體水平。在充分利用現(xiàn)有人、財(cái)、物等各種資源的情況下，充分挖掘賓館經(jīng)營(yíng)效益的增值空間。

（三）豐富經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同，具有跨學(xué)科的特點(diǎn)，技術(shù)方法的綜合運(yùn)用十分關(guān)鍵，除了審閱法、盤(pán)點(diǎn)法和調(diào)節(jié)法等財(cái)務(wù)審計(jì)中常規(guī)方法外，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及到很多經(jīng)營(yíng)管理中的深層次問(wèn)題，應(yīng)綜合使用多種現(xiàn)代管理方法。如通過(guò)案例研究、問(wèn)卷調(diào)查和詢(xún)問(wèn)進(jìn)一步獲取信息，為深入取證提供思路。案例研究是在對(duì)整個(gè)領(lǐng)域宏觀把握的前提下對(duì)某一案例進(jìn)行的大量說(shuō)明和分析；問(wèn)卷調(diào)查是從被審單位員工、供貨商或顧客等方面搜集信息，對(duì)被審單位活動(dòng)的成因、分布和各種事項(xiàng)的相互關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)；詢(xún)問(wèn)方式，特別是向高級(jí)管理層的詢(xún)問(wèn)，有助于對(duì)整個(gè)項(xiàng)目有一個(gè)完整的認(rèn)識(shí)。結(jié)合本案例，除了運(yùn)用審閱、核對(duì)等審計(jì)方法對(duì)賓館會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查外，還可以通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、詢(xún)問(wèn)等方式向住宿人員了解對(duì)賓館服務(wù)的意見(jiàn)和看法；通過(guò)專(zhuān)題討論會(huì)，召集相關(guān)管理人員就賓館的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)特定項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)的具體問(wèn)題進(jìn)行討論；通過(guò)實(shí)施標(biāo)桿法，對(duì)賓館內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較，對(duì)賓館的經(jīng)營(yíng)提出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh。

（四）規(guī)范經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告

作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的最終產(chǎn)品，審計(jì)報(bào)告不僅形式上要規(guī)范，更重要的是做到實(shí)質(zhì)上的規(guī)范，要突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)。出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，明確某一個(gè)審計(jì)結(jié)果的成因，因?yàn)檫@些成因是形成審計(jì)建議的基礎(chǔ)。審計(jì)人員應(yīng)清楚因果鏈的關(guān)系，針對(duì)因果鏈上薄弱的環(huán)節(jié)進(jìn)行報(bào)告。審計(jì)建議應(yīng)當(dāng)邏輯充分，并體現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)，即適當(dāng)?shù)男市浴⒔?jīng)濟(jì)性、管理的有效性或責(zé)任感。結(jié)合本案例，由于在審計(jì)方法和審計(jì)內(nèi)容上都偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)，使得審計(jì)結(jié)果的報(bào)告形式不夠規(guī)范。審計(jì)報(bào)告應(yīng)突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)，重點(diǎn)圍繞和突出賓館項(xiàng)目投資和經(jīng)營(yíng)管理中存在的主要問(wèn)題，反映績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇、確定及溝通過(guò)程等重要信息，側(cè)重從績(jī)效的角度對(duì)問(wèn)題進(jìn)行定性，兼顧短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。

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