論電子商務對我國稅收管理的影響

匡效良

[摘要]文章選擇電子商務發(fā)展中的稅收問題來研究，發(fā)現(xiàn)電子商務發(fā)展過程中我國稅收管理存在一些問題：國際稅收管轄權沖突加劇；國際避稅加重，代繳稅款實施困難；稅收保全和強制執(zhí)行措施無力，等等。針對這些問題，文章試圖在我國現(xiàn)有稅收法律法規(guī)制度下，提出相應的可行性方法，以期對我國電子商務稅收管理有所助益。

[關鍵詞]電子商務；稅收管理；制度設計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201619122

我國目前對電子商務稅收立法尚在探索的道路上，既沒有較成熟和全面的理論可以參考，也沒有非常合理的方案可供使用。制定合適的電子商務稅收法律制度不僅可以推動電子商務的快速健康發(fā)展，而且可以保證國家的稅收利益。因此，本文針對電子商務發(fā)展對我國稅收制度存在的種種影響，進行深層次的剖析，發(fā)現(xiàn)其中存在的相應問題，提出詳細的可行性方法，對改善電子商務稅法理論和構建我國電子商務有關稅收法律法規(guī)制度具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。

1電子商務對我國國際稅收的影響

11國際稅收管轄權沖突加劇

稅收管轄權的實質是一國政府在征稅方的主權。根據(jù)目前規(guī)定，公司其全部或者部分經(jīng)營場所為常設機構，具體包含有分支機構、銷售部和常設代理機構之類。“常設機構”的征稅依據(jù)就是以納稅人與來源國之間的實際聯(lián)系來確定的。但電子商務的虛擬性模糊了實體交易在時間和空間上的特性，如果遵守這個準則，通過電子商務進行的不同區(qū)域貿易活動，物品或服務的供應商在收入來源國將不存在常設機構，所以無須向收入來源國繳納稅款，收入來源國就不能對非居民行使征稅權。實體交易中，交易當事人都要出現(xiàn)，自電子商務出現(xiàn)后，可以在網(wǎng)上交易，經(jīng)濟活動和特定地點的聯(lián)系逐步被弱化。“常設機構”這個觀點受到挑戰(zhàn)，按來源地征稅還是按居民身份來征稅這個問題，已陷入困境。目前，全球的國家大都主張保留“常設機構”原則，然后再隨著電子商務的發(fā)展情況進行必要修改，讓它們適用于網(wǎng)絡時代的稅收征管。

12國際避稅現(xiàn)象加重

國際避稅是指納稅人利用多個國家的稅法、國家之間稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其應在全球總納稅數(shù)額的行為，是避稅活動全球化的延伸、擴展。利用電子化物品貿易性質難以分辨清楚的特征，納稅人就可以國家間不同類別所得稅率規(guī)定的區(qū)別來達到國際避稅的目的。

圖書、光盤等多類有形物品、電腦軟件之類的無形物品和五花八門的咨詢服務等，經(jīng)過科學技術處理都能上傳到因特網(wǎng)上。實際中，大部分稅收協(xié)定允許來源國以較低的稅率對以上項目征稅，并且適用不同的稅率。所以跨國納稅人對所獲取的收入，依照最低稅率申報，就可輕松降低稅負。電子商務的無紙化特點，使傳統(tǒng)的賬冊憑證計稅方式不復存在，稅收部門不好把握全球性企業(yè)的運作狀況，從而導致國際之間避稅。

13對稅收的國際協(xié)調提出更高要求

飛速發(fā)展的全球化電子商務和稅收法規(guī)的相對滯后，導致了各種各樣的國際“電子”避稅。銷售收入的隱匿性，信息互換、法律管理的滯后使有的國家稅收受損，而另外的國家得益，導致國與國之間收入不公平和轉嫁，從而發(fā)生稅收管轄權上的矛盾。一般來說經(jīng)濟較發(fā)達的國家，在利益格局重塑過程中控制著主動權，而發(fā)展中國家受到技術、人力、財力的限制，只能處于劣勢。因此，特別是經(jīng)濟落后的國家為了維護自身利益，大力推行稅收優(yōu)惠政策，進而吸引外資和外國消費者，這樣一來經(jīng)濟就得到發(fā)展。同時也導致惡性跨區(qū)域、跨國的“稅收競爭”，從而加重了國家間的矛盾。要解決這個問題，有效的措施是，加強國際協(xié)調與合作。因此，全球應在稅收政策制定和執(zhí)行上加強協(xié)作。

2電子商務發(fā)展中稅收征管存在困難

1代扣代繳、代收代繳征收方式實施困難

傳統(tǒng)交易方式下，稅收征收管理工作很大一部分是經(jīng)過中介機構代扣代繳稅款征收方式完成的。對消費者而言，代理人有相對規(guī)范的稅務登記和固定的營業(yè)地點，并且其稅收征收不僅成本低而且效率高，所以稅款繳納順利。而電子商務模式下，減少了傳統(tǒng)貿易供應鏈上的這個步驟，可以直接向消費者配送而減少零售商、代理商、批發(fā)商等中介，使建立在中介機構基礎上的“代扣代繳”稅款機制受到損害，最終導致稅務機關在傳統(tǒng)方式下對中介機構的有效監(jiān)管被削弱，稅收征管變得更加復雜，并且也會增加征稅成本，稅務機關的效率相對偏低，同時也可能導致稅款征收減少。

2稅收保全和強制執(zhí)行措施無力

在傳統(tǒng)交易中，稅務機關可以在納稅人欠稅時采取特定的方式控制其財產。但在電子商務下卻存在較大的困難，比如：銀行賬戶開在國外的納稅人在網(wǎng)上出售自行開發(fā)的軟件，需求者可以通過電腦下載購買這些軟件。如果納稅人欠稅，稅收部門沒有可以實施控制的實質性財產，也沒有辦法控制納稅人的電子信息，只能通過國家之間稅收合作來實現(xiàn)凍結欠稅納稅人的銀行賬戶或劃撥稅款。這種情況下，稅收保全措施和強制執(zhí)行措施變得無力。

3稅務稽查查賬工作存在困難

稅收部門要進行有效的稽查工作，就應該掌握納稅人在經(jīng)營活動過程中準確的涉稅信息和確實可靠的證據(jù)，作為稅收稽查部門判別納稅人申報納稅數(shù)據(jù)的依據(jù)。我國的稅法和會計準則要求納稅人要真實記賬并在規(guī)定的期限內存管原始憑證、記賬憑證、會計報表等資料，方便企業(yè)內部自查、稅收部門進行日常檢查和稅務稽查。由于電子商務環(huán)境的特殊性，包括原始憑證等的會計信息一般都是無紙化的，各種賬簿、憑證、報表都依照電子憑證的方式傳送，因此便于修改、刪除，其可靠性大大降低，納稅人的資金流向難以監(jiān)控，這造成稅務機關難以收集到納稅人真實的交易信息，使得稅務稽查工作缺少最直接最基本的資料，加大了稅務稽查查賬工作的難度。而且從事電子商務活動的納稅人，存在網(wǎng)上的店與實際的廠分離，沒有具體的庫房，對于庫存商品也難以確定，增加稅務部門稽查工作的難度。

3解決電子商務發(fā)展中存在稅收問題的相關對策

1加強國際及區(qū)域間電子商務反避稅合作

由于電子商務的全球性日益突出，沖破了時間、空間的限制，在現(xiàn)行的征管模式下，稅務部門是很難取得真實交易信息。僅靠一個國家稅務當局的力量很難掌控跨國納稅人的涉稅信息。因此，為了避免跨國交易帶來的稅款流失，提高反避稅工作的質量與效率，我國的稅務機關應和各國稅務機關保持密切聯(lián)系，積極參與制定國際電子商務稅收政策，加強與國外稅務部門的信息交流，加強稅收管理，協(xié)調電子商務在每個區(qū)域的合作。

2完善電子商務稅源控管方法

首先，完善電子支付管理。電子商務中收付款大部分是使用第三方支付平臺或者是貨到付款，從稅收的長期目標看，電子支付管理方和代收貨款的快遞公司可以被認定為電子商務代扣代繳稅款義務人，從資金流的源頭控制稅款流失。其次，加強對物流公司的監(jiān)督引導。稅務機關可以根據(jù)物流公司的快遞業(yè)務來監(jiān)督管理電子商務企業(yè)的銷售情況。最后，盡力展開對電子商務交易的調研性稽查。對不同的典型實例進行分析，掌握電子商務交易的運轉規(guī)則，電子商務稅收實時綜合管理經(jīng)驗，鞏固相互之間的溝通，有目的地創(chuàng)造和完善電子商務稅源管理模式，并讓其走向專業(yè)化。

3建立一支高素質的稅收征管隊伍

現(xiàn)今，網(wǎng)絡技術不斷的發(fā)展和電子商務經(jīng)營模式的不斷更新，稅務部門應不斷深入研究和學習電子商務的新知識、新技術，充分了解電子商務貿易的各個環(huán)節(jié)、計算機網(wǎng)絡技術的應用；稽查部門更應該進行對電子商務相關的技能知識培訓和該方面查賬技能的培訓，然后不斷地總結歸納新的稽查方法，使每個稅務部門人員電子商務稅收管理水平得到提升。結合稅務內部功能重組，電子商務稅收專業(yè)化管理隊伍的建設，以適應稅收征管的新時代，稅務檢查的要求。

參考文獻：

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