企業固定資產盤盈的會計處理方法探析

海占芳

[摘要]按照《企業會計準則第4號——固定資產》及其應用指南的有關規定，企業固定資產發生盤盈均作為前期差錯核算，從而調整報表的比較數據。文章依據現行準則規定的企業固定資產盤盈的會計處理方法，分析了現行準則對企業固定資產盤盈處理的弊端，進而提出了固定資產盤盈會計處理的建議，以使會計信息符合質量特征的要求。

[關鍵詞]固定資產盤盈；前期差錯；會計信息質量特征

[DOI]1013939/jcnkizgsc201621096

1現行會計準則關于企業固定資產盤盈處理的弊端按照《企業會計準則第4號——固定資產》及其應用指南的有關規定，固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，涉及損益的項目計入“以前年度損益調整”，調整報表的比較數據。這樣做對企業的財務報表會產生什么樣的影響？下面通過例子來分析。

例1：假設甲公司2015年年終決算前按照要求進行了財產全面清查，盤盈了一臺全新管理用機器設備，該設備同類產品市場價格為40萬元，預計使用年限為5年，無凈殘值，企業適用的所得稅稅率為25%，甲公司對固定資產的折舊規定與稅法規定一致。按照會計準則關于固定資產盤盈的處理規定，甲公司針對該項機器設備需要進行的會計處理如下：

2015年年底盤盈時：

借：固定資產——機器設備400000

貸：以前年度損益調整400000

確認應交所得稅時：

借：以前年度損益調整——所得稅費用100000

貸：應交稅費——應交所得稅100000

結轉以前年度損益調整時：

借：以前年度損益調整——本年利潤300000

貸：盈余公積——法定盈余公積30000

利潤分配——未分配利潤270000

以上處理會直接影響2015年資產負債表的年初數，使資產負債表的年初所有者權益共增加30萬元，當年應交所得稅增加10萬元。

從2016年開始，連續五年甲公司都需要對該項設備計提折舊：

借：管理費用——折舊費80000

貸：累計折舊80000

由于折舊費用的增加，甲公司從2016年開始每年可抵減應交所得稅20000元，5年共抵減100000元，每年的凈利潤減少60000元，5年共減少所有者權益300000元。結合固定資產盤盈當期的處理，假設不考慮資金時間價值的影響，該筆盤盈業務使得固定資產壽命結束時對所得稅和留存收益的影響為0。

若該項機器設備不是由于盤盈所致，是甲公司在2015年年底購入，則甲公司僅需進行如下處理即可。

從2016年開始，連續5年甲公司都需要對該項設備計提折舊：

借：管理費用——折舊80000

貸：累計折舊80000

由于折舊費用的增加，甲公司從2016年開始每年可抵減應交所得稅20000元，5年共抵減100000元，每年的凈利潤減少60000元，5年共減少所有者權益300000元。

依據上面的計算結果來分析盤盈的固定資產和自有固定資產在使用壽命期內對企業財務狀況的影響（假設不考慮貨幣時間價值的影響），見下表。

情況表

項目盤盈的固定資產購入的固定資產應交所得稅0-100000留存收益總額0-300000固定資產賬面價值00

根據上面的結果可以看出，固定資產在使用壽命期結束時一切歸零，但是在盤盈當期期初留存收益就要比按規定入賬多出300000元，從而使甲公司的留存收益虛高，如果甲公司在2016年有籌資需求的話，就憑借較高的所有者權益而獲得更多的籌資機會。

此例中固定資產的價值尚比較小，如果盤盈的固定資產價值幾百萬甚至上千萬的話，那不難想象，現行會計準則的處理在很大程度上增加了企業管理者人為調節所有者權益的機會。

2關于固定資產盤盈會計處理的建議

一般情況下，企業在年終決算前需要進行財產的全面清查，這樣，就很容易發現固定資產賬實不符的情況。所以，在實際工作中發生的固定資產盤盈，更可能是當年發生的，而固定資產出現由于企業無法控制的因素造成的盤盈的可能性非常小，所以，固定資產的盤盈必定是企業故意漏記這些固定資產而形成的會計差錯。

通過例1的計算結果發現，按照現行準則規定的處理方法會使企業的所有者權益虛增，那就不可避免地有部分企業為了獲得這種既得利益，在取得固定資產時故意不入賬，在財產清查時再通過盤盈入賬，影響會計信息的可靠性。

鑒于這種情況，筆者認為盤盈固定資產應該情況進行會計處理：

（1）若盤盈的固定資產的價值較高，一般應為本年度增加，則根據來源及相關交易發票進行補登賬務處理：

借：固定資產

貸：應付賬款

實收資本等

并且按照折舊的核算要求補提相應的折舊，以可靠反映固定資產的賬面價值和相關折舊費用，計入報表的期末數中，不調整當期報表的期初數。

若無法找到相關發票，則按重置成本入賬，并從下期開始按照要求計提折舊。

這樣的處理結果使企業的留存收益不至于高估，從而能提供可靠的會計信息。

（2）若盤盈固定資產價值不大，這種情況下，對此需要進一步查明原因：

①若有證據證實是以前年度增加的，可以查閱以前年度的交易合同等，有確切的入賬金額，則按當期增加的固定資產進行如下處理：

借：固定資產

貸：應付賬款

實收資本等

再按照折舊的核算要求補提固定資產增加到盤盈時點的折舊，將折舊費用計入“以前年度損益調整”，調整報告期的期初留存收益，固定資產的賬面價值反映在報告期初的固定資產中，可以可靠反映固定資產的賬面價值和相關折舊費用。

②若無法查明增加的原因，由于這部分固定資產價值較低，盤盈的固定資產可以評估入賬，為了不影響所有者權益，需要進行如下處理：

借：固定資產（評估價）

貸：以前年度損益調整——營業外收入

同時，借：以前年度損益調整——管理費用

貸：累計折舊

3結論

在實際工作中，固定資產盤盈的現象少之又少，如果出現了盤盈，只能說明該企業在財務管理與會計控制上存在著漏洞，相關的會計從業人員也存在著很大的失職。因此，準則中就固定資產盤盈簡單地調增留存收益及應交所得稅不合常理。因此，應按照尊重會計信息的可靠性要求，依據重要性對價值高的固定資產和價值低的分別進行處理。

參考文獻：

[1]財政部會計司企業會計準則第4號——固定資產[EB/OL].（2006-03-25）http：//kjsmofgovcn/zhuantilanmu/kuaijizhuanzeshishi/200806/t20080618_46213html

[2]龍銀州再談固定資產盤盈的會計處理[J].新會計，2011（5）

[3]張金玲固定資產盤盈會計處理改進之我見[J].中國管理信息化，2014（7）