營改增對高速公路運營企業稅負影響分析

秦篤志

[摘要]營改增是國家稅制進行的結構性改革，是我國繼1994年實行分稅制改革后的一項重大稅制改革，也是促進經濟發展轉型的重大舉措。文章從高速公路經營主業的角度來考慮營改增對其的稅負影響，并向高速公路運營企業提出適當建議。

[關鍵詞]營改增；高速公路運營；稅負

[DOI]1013939/jcnkizgsc201621081

近年來，隨著營改增的持續深入，2016年5月1日起高速公路運營將作為一項生活服務納入試點范圍，勢必對各運營企業的稅負情況產生重要影響。本文從高速公路運營者的角度，對營改增前后對高速公路運營企業的稅務影響情況進行探討。

1營改增稅制改革背景

在我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行。隨著服務業的快速發展，這種分別適用不同稅制的做法，日漸顯現出其內在的不合理性和缺陷。

其一，從稅制完善性的角度看，兩稅并行，抵扣中斷，影響了增值稅作用的發揮，也加重了營業稅納稅人的稅負。當處于中間環節的服務業征收營業稅時，從上一環節外購產品服務的增值稅和營業稅不能抵扣，且為下一環節提供服務的營業稅也不能抵扣，造成了重復征收問題，加重企業負擔。

其二，從產業發展和經濟結構調整的角度看，企業外購服務所含營業稅無法得到抵扣，企業更愿意自行提供所需服務而非外購服務，不利于服務業的專業化細分和服務外包的發展。

其三，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些管理困難。在實際情況中，企業經營活動復雜多樣，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，一項業務應該征收增值稅還是營業稅存在爭議。

其四，從特殊行業的角度看，現行稅制不利于物流業的發展。2013年8月1日，交通運輸業已納入營改增范圍，但是由于高速公路通行費無法形成增值稅進項稅進行抵扣，所以目前各物流企業的稅負還是偏高。

2營改增對高速公路經營主業稅負的影響，以J高速為例21營改增前J高速稅負

J高速的建設與運營采用BOT模式，由企業投資建設，建成后公司享有30年的運營收費權作為投資回報，收費期滿后移交給政府。營改增前高速收取的車輛通行費收入按提供應稅勞務取得的收入屬營業稅的征收范圍，按“服務業—其他服務業”稅目減按3%的稅率征收營業稅。

22營改增后J高速流轉稅負測算

221建立稅負平衡模型

假設某年營業收入為P，營改增前J高速營業稅為P×3%；營改增后，J高速營業收入按現代服務業6%稅率征收增值稅，假設進項稅為I，則J高速應納增值稅為P/（1+6%）×6%-I。

當P/（1+6%）×6%-I=P×3%時，J高速營改增前后稅負相等，可以求得此時I=00266P。

如果I>00266P，P/（1+6%）×6%-I

如果I<00266P，P/（1+6%）×6%-I>P×3%，此時營改增后稅負大于營改增前。

222對營改增前后的流轉稅負情況進行測算

J高速在運營中的成本費用主要包括以下內容：①財務費用，主要為建設期間進行融資建設支付的銀行貸款利息，隨逐年還本而降低；②資產折舊與攤銷，按照會計準則規定，投資形成的資產記入“無形資產”科目，并在收益期內進行攤銷，目前J高速使用車流量法進行攤銷，該成本費用無法取得增值稅專用發票無法抵扣；③營業稅及附加，為繳納的營業稅、城建稅和教育費附加，該成本費用無法抵扣；④人工成本，為工資總額、社保費用、福利費用等人員開支，除購置勞動保護用品等少數幾類外，無法抵扣；⑤運營經費，為辦公費、會議費、車輛費、通信費、能源費等日常支出，其中差旅費中的飛機票、火車票、汽車票、船票等屬于接受的旅客運輸服務，無法抵扣；⑥養護機電維護費，為收費及機電設備維護費、公路養護費等與現場直接相關小修保養費用及專項支出。

根據J高速開通以來的報表數據，人工成本、運營經費每年基本保持穩定，我們假設其支出每年保持不變，套用J高速可行性分析報告的數據代入稅負平衡模型對2016—2018年的稅負情況進行測算，結果如下：

2016年預計發生財務費用33820萬元，適用稅率為6%；日常經費1025萬元，適用稅率為6%、11%、13%、17%；養護機電維護費6550萬元，適用稅率為11%，計算得出可以抵扣的進項稅為287685萬元。當年通行費收入預計為61983萬元，I>00266P，當年營改增后稅負小于營改增前。

2017年計劃完成貸款置換工作，預計發生財務費用28580萬元，日常經費1025萬元，養護機電維護費2250萬元，計算得出可以抵扣的進項稅為208945萬元。當年通行費收入預計為69756萬元，I>00266P，當年營改增后稅負小于營改增前，但差距較2016年縮小。

2018年預計發生財務費用27530萬元，日常經費1025萬元，養護機電維護費2250萬元，計算得出可以抵扣的進項稅為202645萬元，I<00266P，當年營改增后稅負大于營改增前。

我們可以得出結論，如果某條高速公路建成時間較早，車流量穩定且通行費收入較高，財務費用較低，這將意味著營改增后增值稅大于營改增后營業稅，導致稅負加重。

223其他

城建稅和教育費附加是以營業稅或營改增后的增值稅為計稅基數，且在營改增前后，城建稅和附加稅率保持不變，因此其變化趨勢與流轉稅趨勢一致。

23營改增后J高速所得稅負分析

在我國，對企業所得稅產生影響的因素主要包括營業收入、營業成本、營業稅金及附加、管理費用和財務費用，分析如下：

由于增值稅是價外稅的緣故，營業收入在營改增之后，營業收入需要除以（1+6%），換言之，發生轉型之后營業收入發生下降，會導致利潤下降，所得稅降低。

營業成本中的資產攤銷與折舊方面，無形資產攤銷保持不變，固定資產入賬的原值降低，導致折舊降低，會使利潤上升，所得稅增加。

增值稅作為價外稅，不記入營業稅金及附加科目，記入利潤表項目的只有城建稅及教育費附加，會使利潤上升，所得稅增加。

記入營業成本、管理費用、財務費用的企業接受的各項勞務、各項服務在營改增之后數額會降低，會使利潤上升，所得稅增加。

所以，在高速公路經營單位實施營改增之后，會導致抵扣項目發生減少現象，所得稅會得到適度增加。

3對高速公路運營企業的相關建議

隨著“營改增”的實施，為了應對可能出現的稅負增加，特對高速公路運營企業提出以下建議：

（1）重新評估供應商。企業增值稅進項稅額納入了原來營業稅納稅范圍，加大了抵扣范圍，對供應商的報價需要考慮抵扣增值稅后的影響，一般而言，在選擇供應商時，為了爭取進項稅額抵扣最大化，盡量選擇一般納稅人的供應商。

（2）明確涉稅合同條款。營改增之后，企業的利潤水平、稅負情況都有了比較明顯的變化。在今后簽訂合同的過程中，需要財務部、商務部、法務部等對相關合同模版情況進行梳理，涉稅條款必須注明是否包含稅款，以免在增值稅抵扣方面發生爭議。

（3）改造內部系統和流程。企業應建立并執行增值稅發票管理及增值稅風險管理的內部流程，至少對財務、運營、法務、信息系統的員工進行培訓；建立營改增工作小組，制定增值稅手冊，記錄已經實施的增值稅處理方案。

（4）積極要求并利用稅收優惠政策。一方面高速公路通行費票據的開票量巨大，人員、設備的投入量將翻倍增加，企業應該積極要求稅收優惠、稅收返還和專項資金扶持等政策；另一方面高速公路運營企業是第一次進行營改增，結合其他行業營改增的經驗，針對高速公路運營方面的優惠政策會層出不窮，公司財務人員需要積極了解、跟進、收集并利用出臺的稅收優惠政策。

（5）聘請專業稅務咨詢師。據調查，高速公路運營企業的內部人員普遍缺乏營改增的相關經驗，且對相對復雜的管理流程也不熟悉。企業財務人員除積極參加業務學習、業務講座外，有必要請專業稅務咨詢師走進企業，借助其服務客戶中解決的常見問題，充分掌握相關政策和涉稅事項。

參考文獻：

[1]李紅瑛淺論高速公路BOT投資項目“營改增”[J].企業導報，2015（12）

[2]黃輔國營改增對高速公路經營單位稅收影響的思考[J].交通財會，2015（7）

[3]劉杉關于高速公路資產證券化融資的思考[J].中國市場，2007（39）

[4]時淑會，邱永涵我國高速公路ETC發展的SWOT分析[J].中國市場，2010（49）