財務報表粉飾的動機手段與防范

谷雨

摘 要：財務報告是企業經營成果的重要表現，但不少企業和個人為了各種目的，通過不同手段對財務報告進行偽造和變造。本文分析新形勢下企業和個人對財務報告進行粉飾的目的、手段和防范的方法。

關鍵詞：報表粉飾；動因；手段；防范

一、企業進行財務報告粉飾的動機

（一）實現IPO上市或增發新股

根據我國《證券法》的規定，企業必須有持續盈利能力，且財務狀況良好才能實現上市。而且企業的財務狀況也會直接影響股價，從而影響企業的籌資。因而企業有動機美化報表內容。改變利潤、提高每股收益和凈資產報酬率，實現上市或者使企業的滿足配股要求。

（二）降低借款難度，降低借款成本

在現有金融環境下，想銀行借款是比發行股票更常用，更靈活的籌資方式。而銀行處于風險控制的目的，一般很少借款給經營狀況不佳的企業。而大多數企業在初創期和成長期時需要大量融資，又很難有優秀的經營業績。這時向銀行借款時，銀行常拒絕提供貸款，或者要求企業支付額外的風險補償。因此企業為了獲得借款、降低借款成本而采取一些措施，包括虛增利潤、隱瞞虧損于其他負債。

（三）減少稅收支出

一些企業為了減少稅收支出，常會對收入、利潤和支出的金額與內容進行粉飾，從而實現偷稅、漏稅或者延遲納稅。但這種情況一般只發生在非上市的中小企業中。中小企業的財務狀況由于不需要對社會公開，因此常發生賬外設賬的情況來分別應對銀行和稅務

（四）實現管理者個人經濟利益

許多公司、企業、組織將管理者的獎金與業績掛鉤。管理者有可能為了個人利益而粉飾財務報告中與其業績相關的指標數據。

（五）政治動機

因為國有企業獨特的性質，經營者和常擁有政治待遇，這些政治待遇影響著行政級別、職務待遇等。經營業績是政治待遇最主要的影響因素。

（六）維護企業形象

從金融市場來看，良好的營業業績可以維護上市公司在二級市場的形象以實現穩定股價的財務目標。也有利于增加企業被并購時的議價能力。從商品市場來看，良好的企業形象有利于吸引消費者，培養消費者對品牌的消費習慣增加產品的溢價。

（七）保護母公司和其他利益相關者

有時企業粉飾財務報告并為自身利益，而是為掩蓋母公司和其他關聯方的關聯交易、違規拆借等行為。這些行為往往被法律規章所禁止或雖不被禁止，但一旦對外披露，對母公司或關聯方的股價、信用水平、企業形象產生不利影響。因而在母公司的要求或關聯方利益的驅動下，企業會出現為了保護母公司或關聯方的財務報告粉飾行為。

（八）推卸自身責任

第一種類型的推卸責任是企業為了推卸自己應盡的義務，通過財務報告粉飾，隱瞞或轉移應盡責任的事由。第二種類型是企業的管理人員為了推卸自身工作應付的責任，通過修改報告內容，誤導報告的使用者。

二、企業財務報告粉飾的手段

（一）虛開增值稅發票

通過虛開增值稅發票來虛構購銷業務，從而虛增收入和利潤、提高存貨周轉率和營業周轉率。之后還可以利用增值稅的抵扣規則來抵扣大部分的稅款。既美化報告，又不增加稅款。

（二）利用關聯交易，轉移利潤

利潤等于收入減支出。因而可以先令關聯方市價購入原材料，在以低于進價的價格轉售給收益企業，以降低收益企業的購貨成本，期間差價計入關聯企業的損失。同樣也會存在以高于市公允價值的家和將資產出售給關聯方以增加收入、虛增已持有資產的公允價值。

（三）改變資產結構

通過減少總資產中凈資產的比重，虛增負債的比重，增加利息成本，以規避所得稅。另一方面減少凈資產的比重后，可以在收入不變的情況下增加企業的凈資產收益率，美化企業的盈利能力。

（四）利用衍生金融工具

據調查，多數財務從業人員對衍生金融工具指標的理解程度不高，且由于衍生金融工具本身種類的多樣性、計價的復雜性導致有關數據在對外披露時常不完整。因而涉及衍生品的財務報告項目審計難度大，容易產生粉飾。在涉及衍生品較多的銀行業中，通過衍生品進行粉飾更加便利。

（五）違規資金拆借

按照法律的規定，非金融企業之間沒有特殊情況不得進行資金拆借，但是在實際工作中，違規的資金拆借卻經常發生。如果對拆借的資金進行有意的控制，使拆借資金于經營資金相混淆，就可以控制利潤和現金流。

（六）利用政府補助

不同地區、不同行業的所得稅率有所不同，但是大多數行業和地區的企業所得稅率統一為25%。雖然不能私自調整所得稅率，但是部分地區為了招商引資，會通過先征后返的形式提供政府補助。不少上市公司的實際稅收負擔為15%，有的甚至更低。而本應作為“政府補助收入”的先征后返有時會被計入“應收賬款”或者“其他應收款”來計入營業利潤或者利潤總額。

（七）改變存貨計價方法

我國現行多種存貨計價方式，每種計價方式在不同的情況下所反映的數據也會有所差異，如果改變存貨的計價方式，增加存貨的期末價值，就可以增加企業總資產，同時增加業務成本，減少會計利潤。若通過改變計價方式降低存貨成本，就可以增加會計利潤。

（八）錯誤確認各項收入和支出

會計準則要求企業應區分收入與利得、收益性支出與經營性支出，并且依據會計的謹慎性原則，確定收入與支出。但在實際運用中，企業會將利得計入收入中，以展示企業盈利能力于業績的穩定。同時企業也會將經營性支出算入收益性支出，以提高營業利潤?；蛘邔⑦^高的經營支出攤如收益性支出，掩蓋管理方面的瑕疵。

（九）巨額沖銷

當企業發現以后經營可能發生虧損或業績下滑時，一次性沖銷掉大量資產，將以后可能發生但是還不滿足確認條件的虧損提前確認。當損失真正發生時便不易被察覺。

（十）不良資產掛賬

企業將不能帶來利益流入或者所帶來的未來預計流入與之前預計流入之間的差額部分不按規定計提相關背抵科目。以維持企業總資產。若對存貨進行掛賬還同時可以掩蓋原材料價值下跌、商品滯銷等經營問題。

三、企業財務報告粉飾的防范

（一）加強在教育，提高財務人員專業素養

財務人員應該擁有明辨是非的能力，應當依法依規開展財務工作。在財務人員教育中應當反復強調這一點。在此同時還應提高財務人員專業技術，使之掌握執業能力和業務處理方法，減少失誤的發生。

（二）為財務人員提供必要的保護

進行財務報表粉飾的財務人員往往不是報表粉飾的直接受益者，他們大多受命于企業所有者或者高級管理者。如果沒有按照要求對報表進行粉飾，最大的受害者卻是財務人員。應當建立充分的財務人員保護體系，使財務人員沒有后顧之憂的合法合理的開展財務工作。會計行業協會本身就有協調行業內外關系，維護會員權益的職能；建立完善的舉報平臺，使受到脅迫的財務人員可以舉報企業的行為，以尋求司法機關的保護；因此必須通過各種手段宣傳財務人員自我保護的手段，提高自我保護的意識和能力。

（三）改進報表體系

我國的報表采用統一的編制方法，雖全面，但在第三產業發展、衍生金融工具多樣化、無形資產地位日趨重要的情況下，現有報表結構已無法展示企業所有重要內容。由于衍生金融工具價值難以確定且多不同于常規的資產由過去事項所形成，所以常不符合資產的確認條件，自然不會在報表上反映。除可以新增衍生工具報表、使用非財務指標進行定性分析，還可以由金融、外貿、貨幣職能部門聯合建立信息平臺，制定價格標準。

（四）完善業績評價標準

財務指標是對企業評價的重要指標但并非唯一標準。報表的使用者應完善企業評價體系，從多方面進行評價?，F有財務指標評價體系忽視了企業的潛在價值和風險，且以歷史價值為基礎的財務體系無法預測企業未來狀況，對相關者而言意義有限且很容易進行人為修飾。不同于財務指標評價，非財務指標包括產品質量、人力資源開發、作業時間、資源利用、創新、品牌、等指標以及平衡積分卡等分析手段，能預測企業未來經營狀況了解企業過去經營的過程，增加財務報表粉飾難度的同時減輕財務指標被重視的程度，減少報表粉飾的動機。

（五）加強企業內外部監督

企業內部應建立三權分立的組織結構，監事會獨立行事對股東負責，從防止管理層為業績粉飾報表。提高社會審計、政府審計的范圍和深度，從外部進行監督。提高審計報告適用范圍與可信程度。對內部審計中出現問題的人員除按照企業章程進行處罰外，還應通過行業協會進行抵制。對于外部審計中出現問題的企業和個人應該按照相關法律法規進行處罰、補救并賠償損失。

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