基于作業成本法的快遞業成本控制問題研究

汪藍　陳思潔

摘 要：近年來，電子商務熱使快遞行業進入了前所未有的發展高峰期，但高速發展的背后存在著巨大的隱患，其中最突出的就是快遞企業成本控制問題。本文將在分析快遞企業現行成本核算法缺陷的基礎上，論述作業成本法在快遞企業成本控制方面的可行性，闡述作業成本法在快遞企業的實際應用。

關鍵詞：快遞企業；成本控制；作業成本法

快遞業作為新型的現代服務業，在推動流通方式轉型、促進消費升級方面發揮了重要作用。近年來，我國快遞業發展迅速，企業數量急劇增長，業務范圍不斷擴大，服務水平不斷提升，在降低流通成本、支撐電子商務等方面發揮了積極作用。但是隨著信息技術的快速發展和快遞市場競爭日益激烈，快遞服務業發展也面臨著嚴峻挑戰，業務量與業務收入的增長不平衡狀況突出。如今快遞市場早已瓜分完畢，快遞企業想要謀求可持續發展，就必須合理控制成本，而成本控制與管理依賴于成本核算法，引入作業成本法可以有效改進快遞企業成本管理，提高快遞企業的經濟效益。

一、快遞業現行成本核算方法及其存在的問題

迄今為止，我國快遞業基本采用的都是傳統成本核算方法，僅注重于從整體上把握快遞企業的成本并以單一的尺度計算，而不能分項、分環節、有差異的對快遞企業成本進行計算與控制，其核算方法不能準確地提供快遞企業成本信息，難以對快遞企業成本進行有效的控制。

（一）傳統成本法的基本原理

傳統成本核算方法是指企業支持成本分攤的方法，所謂支持成本指支持產品或服務完成的除直接材料、直接人工之外的成本費用。其基本原理是：根據不同的成本計算對象歸集生產過程中所發生的費用，再根據“直接費用直接計入、間接費用分配計入”的原則，對所發生的間接費用按一定的標準分配計入到相應的成本對象中去。

（二）現行的成本核算方法存在的問題

1、成本項目劃分不適應快遞成本核算要求

傳統成本核算方法是伴隨著制造業的成長與發展總結出來的，其成本項目也是根據制造業生產步驟進行劃分的，但快遞業作為服務業所提供的服務是與制造業提供的有形產品不同的無形產品，成本項目劃分的不變通已經不能滿足快遞業對服務產品進行成本核算的要求。

2、成本核算對象界定不明確扭曲成本信息

一方面，傳統成本法的主要局限性在于它以數量為成本動因， 是以單一的傳統的直接人工、產品數量等作為分配的基礎，沒有細化間接費用和共同發生費用，成本的分配是按照包裹數量一次分攤到快遞成本中去，不是按不同的快遞業務的實際消耗逐步分攤的，導致一些快遞費用無法計量與控制。另一方面，運輸成本、人力成本、倉儲成本等成本交叉計算，缺少對快遞業務的分類管理及成本的核算與分析，只是簡單地計算出平均每個產品的不變成本，不能根據快遞業務的變化來計算可變成本。

二、快遞企業應用作業成本法的可行性分析

作業成本法在成本計算方法上突破了傳統成本法的束縛，使成本核算深入到作業層面。不同于以往用產量或工時比例作為成本的分配標準，作業成本法是按照業務作業的耗用量來分配成本的。這樣考慮了多重因素聯動的成本計算方法，能夠反映不同產品耗費資源的真實成本，成本精度也大為提高。

（一）作業成本法的基本原理

作業成本法又名ABC成本計算方法，其基本原理是：“成本消耗作業，作業消耗資源”。它是將作業視為最基本的成本對象，根據作業活動耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業，再依照成本對象消耗作業的情況，把作業成本分配給成本對象的一種成本計算方法。

（二）作業成本法的優越性

與傳統成本核算方法相比，作業成本法具有很大的優越性，具體表現在如下幾個方面：

1、更易于進行有效的成本控制

不同作業中心的成本動因各不相同，作業成本法通過分析作業成本與成本動因，能夠從細節到整體全面把握成本，同時能夠在各個作業環節對資源耗用和作業成本進行追蹤，有利于企業預算控制的改進，從而對成本進行更好的計劃和控制。

2、能使不同環節的資源耗費分配更合理

作業成本法能夠針對快遞服務的不同環節，將發生的全部資源消耗分配到不同的快遞作業中心。以作業為基礎來計算成本費用，拓寬了成本核算的范圍；通過選取成本動因，清晰地將費用和資源消耗聯系起來，提供了更客觀、更精確的作業驅動成本的計量信息，有助于企業管理者制定更優生產方案，以及改進產品服務決策，更好地達到決策科學化。

3、有利于優化資源配置

傳統的成本管理模式只注重對生產環節的成本管理，忽視對其他環節的成本管理，造成企業資源浪費。作業成本法則按照技術與經濟相統一的原則，將有限的企業資源以科學合理的配置方法分配到產品成本管理等各個階段之中，通過不斷改進企業成本分配標準，優化企業價值鏈，減少資源浪費，降低資源的消耗水平，從而使企業產品的市場競爭力得到提高。

綜上所述，作業成本法相對于傳統成本法而言有極大的優越性，適應當今快遞企業的成本控制要求。

三、作業成本法在快遞企業的具體應用：

快遞企業的業務具有同質性，岳陽市某快遞公司的主要業務有同城、異地、國際及港澳臺快遞業務。為了計算方便，我們故選取岳陽市某快遞公司的同城業務中的包裹類和函件類兩種快件為例運用作業成本法進行核算。

2016年1月份，岳陽市某快遞企業業務全市函件業務量為3萬件，包裹業務量完成0.60萬件，這兩項共發生間接成本30萬元，其中人力成本達13.8萬元，車輛使用成本達8.2萬元，通訊費達2.08萬元，房屋與設備成本5.92萬元，其他費用暫不考慮。快遞企業運用作業成本法的一般流程為：

（一）確認作業，歸集作業成本

企業的作業可能有很多種，但重要的作業具有代表性。結合快遞企業的特點，快遞企業的主要作業有：客服作業、分揀作業、運輸作業、配送作業、收寄作業等五類作業。

（二）歸集快遞企業資源消耗

資源是企業進行經濟活動而消耗的各種人力、物力、財力。2016年1月份，岳陽市某快遞企業全市函件業務與包裹業務共發生間接成本30萬元，其中人力成本13.8萬元，車輛使用成本8.2萬元，通訊費2.08萬元，房屋與設備成本5.92萬元。

（三）分配作業成本

作業是企業提供產品或流程中的環節，是消耗資源的活動。此快遞企業業務流程為：客服部門人力成本為2萬元，通訊費為2萬元；分揀部門人力成本為3.8萬元，房屋與設備成本為3.92萬元；運輸部門人力成本為3.2萬元，車輛使用成本為4.8萬；配送部門人力成本為2.8萬，車輛使用成本為2.4萬；收寄部門人力成本為2萬元，車輛使用成本為1萬元，通訊費為0.08萬元，房屋與設備成本2萬元。將歸集的資源分配到各個成本庫中。如下表所示：

分配作業成本表

作業中心 人力成本 車輛使用成本 通訊費 房屋設備成本 總計

客服作業 20000 20000 40000

分揀作業 38000 39200 77200

運輸作業 32000 48000 80000

配送作業 28000 24000 52000

收寄作業 20000 10000 800 20000 50800

總計 138000 82000 20800 59200 300000

（四）確認成本動因及成本動因量

成本動因即成本驅動因素，是對導致成本發生或增加的具有相同性質的某一類重要事項進行的量度，成本動因量是對成本動因的量化。

作業成本動因量表①

作業中心 成本動因 成本動因量

客服作業 通訊時長（分鐘） 48000

分揀作業 快遞件數（件數） 36000

運輸作業 運輸里程（公里） 19850

配送作業 快遞件數（件數） 36000

收寄作業 快遞單數（張數） 12000

作業成本動因量表②

通訊時長 快遞件數 運輸里程 快遞件數 快遞單數

函件類 28000 30000 12500 30000 8000

包裹類 20000 6000 7350 6000 4000

（五）計算成本動因率

作業成本動因率的計算依賴于對成本動因量的核算，在確定作業成本中心及成本動因后，用各作業成本庫的作業成本除以該作業中心的成本動因總數，即可得到各個作業成本庫的單位作業成本，也就是成本的分配率?；竟綖椋鹤鳂I成本動因率=作業中心成本/作業動因總數。

作業成本動因率計算表

作業中心 作業總成本（元） 作業動因量 成本動因率

客服作業 40000 48000 0.83元/分鐘

分揀作業 77200 36000 2.14元/件

運輸作業 80000 19850 4.03元/公里

配送作業 52000 36000 1.44元/件

收寄作業 50800 12000 4.23元/張

（六）明確成本計算對象，分配作業成本

作業成本法的最終要求是將總成本分配到各作業成本，根據各作業成本分析成本控制的具體對象。運用作業成本法可以得出成本計算對象真實具體的成本，能夠分析資源消耗的具體原因，比傳統成本法更能適應當今快遞業的發展。若用傳統成本法來計算相應成本，只是會簡單的用總成本/總數量得出平均每個產品的成本，平均每個產品的成本為300000/36000=8.33元，這樣就不能具體比較每個作業的成本，不能很好地進行成本控制。

四、作業成本法在應用中應注意的問題

目前岳陽地區快遞行業采用作業成本法進行成本核算的企業基本沒有，同時作業成本法在企業中的實施是一個極其繁雜的過程，不可能一蹴而就，仍然需要大量的分析和試驗才可進一步的應用于實際之中。并且，運用作業成本法進行成本核算時，關于資源消耗量與成本動因量數據的選擇是否準確直接關系到分配到各個作業的成本是否具有針對性，但是這些數據的選擇并不是單純的直接來源于財務報表上，而是需要我們間接的從相關部門的統計數據中獲得，數據的準確性可能帶有一定的主觀性。從這點而言，企業就必須要加大內部宏觀控制力度，健全企業內部制度，只有這樣才能更好的整合各部門資源，提供數據的完整性與準確性。

五、結束語

隨著岳陽地區第三產業的蓬勃發展，快遞服務業競爭勢必激烈，而快遞企業的成本控制力度的大小已成為衡量企業是否良好發展的標準?；诶碚摲治龊蛯嵺`研究，作業成本法不僅能夠提供相對準確的成本信息，而且能夠深入企業作業層次進行成本控制，提升企業競爭力，滿足企業可持續發展的要求。

參考文獻：

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