油田企業內部審計職業化建設初探

劉磊

摘 要：本文從回顧我國內部審計發展歷程入手，闡述了內部審計職業化的內涵和特征，剖析了油田企業內部審計職業化存在的問題，提出了推進油田企業內部審計職業化建設的四項建議。

關鍵詞：內部審計；職業化；內涵；特征；問題；建議

黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》和《國務院關于加強審計工作的意見》中都明確提出了“推進審計職業化建設”的要求；這是我國內部審計職業化發展的里程碑，我們必須深刻領會這一決定的深遠意義，積極推進內部審計職業化建設。

一、我國內部審計職業化發展的背景

2003年3月審計署頒布了第4號令《關于內部審計工作的規定》，這一規定的頒布，是我國內部審計逐步走向法制化、規范化的重要標志。中國內部審計協會在2003年至2009年先后發布了《中國內部審計基本準則》、《中國內部審計職業道德規范》和29個內部審計具體準則、4個內部審計實務指南。2013年8月20日，中國內部審計協會發布了新修訂的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》、《內部審計具體準則》等20項規范，并于2014年1月1日起施行。新準則的發布，加快了我國內部審計向職業化轉型的步伐，也標志著我國內部審計法規的進一步完善。

2014年以來，中國經濟增長步入新常態，國有企業也面臨著新的機遇與挑戰，內部審計職業化的發展步伐也必將隨之提速。企業內部審計與外部審計的協同化；現代風險導向內部審計與增值型內部審計理論的提出和應用；連續審計與實現審計全覆蓋在內部審計領域的實踐；這些新課題的研究與實踐，預示著內部審計的發展必將加速進入到一個更高的層次。

二、內部審計職業化的內涵與特征

（一）內部審計職業化的內涵

職業化指工作狀態的制度化、標準化；在統一的組織下，團結合力，由特定的群體依據相關的法規和職業道德，按照既定的目標，高效地完成相應的任務。

內部審計職業化的內涵應包括以下五個方面：一是建立必須遵守的內部審計職業化法規，如《內部審計準則》、《實務指南》、《職業道德規范》等；二是保證內部審計的獨立性，即在組織、經費、人員及設施上必須具有獨立性；三是內部審計人員必須具有合格的資質與相應的專業技能，而且必須專職從事內部審計工作；四是嚴格執行內部審計程序和應用科學的方法，去具體實施內部審計；五是建立健全完善的職業教育及后續培訓、考核體制并有效實施。

（二）內部審計職業化的特征

內部審計職業化應當具有以下五方面的特征：

第一是社會性。傳統審計體制不具有社會性特征，只有在內部審計職業化的基礎上，建立獨立的社會性組織，才能做到內部審計人員及資源的社會共享。

第二是獨立性。組織機構不應當隸屬于企業經營者，應由獨立的組織（審計協會）來管理，其業績考核、獎懲、職務晉升等都由社會組織決定，那種領導與被領導的關系即成為委托與受托關系。

第三是公正性。內部審計職業化將對內部審計人員進行更嚴格的監督和考核。首先內部審計人員必須通過資格考試合格后才可進入；其次要建立常態化的定期考核制度。對違反審計準則、出具虛假審計報告，不僅要承擔行政責任，嚴重的還要承擔民事責任和刑事責任。以此保證內部審計人員公正客觀地發表審計意見。

第四是服務性。職業化后，內部審計機構和委托企業之間自然形成委托和服務的關系。內部審計人員應從服務企業的角度考慮問題，為實現企業的增效和不斷發展的終極目標而服務。

第五是規范性。內部審計的職業化，必將促進內部審計相關法規的立法工作；從而使內部審計更加法治化、規范化。

三、職業化是內部審計科學發展的必然趨勢

內部審計職業化是內部審計發展的必由之路，它不僅是對傳統內部審計體制的重大改革，同時也為企業內部監管與增效提供了更為可靠的服務。

1、內部審計職業化有助于產生“雙贏”的局面。一方面內部審計職業化把現代審計管理機制、市場經營模式引入了內部審計，使內部審計組織更具活力。另一方面，企業在重要合同、投資決策、發展規劃、企業增效等諸多方面都能得到更優質的服務。

2、內部審計職業化有助于提高審計質量及效率。完善內部審計機構設置，審計資源的信息共享，使內審人員可以更加高效地開展工作，對企業內部控制中存在的問題提出更優的應對措施。

3、內部審計職業化有助于強化內部審計認證和咨詢的雙重職能。認證和咨詢是現代內部審計的兩個核心職能。IIA在其2000年的準則框架中將咨詢作為一項獨立職能予以提出，與原有內部審計只具有認證職能相比，更富有挑戰性和生命力。

4、職業化有助于加強內審隊伍的建設。職業內部審計師階層的界定與對內部審計師市場需求，可促使現有內審人員，不斷提高自身的職能與素質。另一方面，可進一步促進企業、院校與社會對年輕內部審計人才的教育和培養。從而為審計隊伍建設增添新的活力。

四、油田企業內部審計職業化存在的問題

目前，油田企業內部審計要進入職業化的軌道，還存在一些問題，概述如下：

1、油田內部審計機構設置需要調整。目前油田內部審計體制實行的是雙重領導制，即油田審計部門在集團公司審計部門和本公司的雙重領導下開展工作，油田的一、二級審計部門并存。下級審計部門受本公司“一把手”直接領導，業務歸上級審計部門管理。這樣的審計設置機構本質上仍然是隸屬于本企業總經理或企業董事會的一個業務組織，缺乏應有的獨立性，不具備職業化內部審計組織的特征。

2、油田內部審計人員素質需要提高。目前油田審計人員的執業水平較低，綜合素質達不到職業化的要求。缺乏法律、金融、信息技術等相關專業的人才，高學歷、高職稱的復合型人才偏少。人員的素質包括思想素質、職業道德素質、業務技能素質、工作態度及心理素質等整體素質不高，后續教育培訓體系不健全。

3、油田內部審計組織的管理不具備行業化、社會化的特點。在內部審計協會的指導下，我們石化企業也成立了石化內審協會組織，但現在的內審協會與內審職業化的要求還有相當距離。

4、內部審計職業化法律法規尚待建立。現有的內部審計法規中找不到有關內部審計職業化的具體執行條款，內部審計人員在執業過程中無準則可依。

五、推進油田企業內部審計職業化建設的建議

（一）建立健全內部審計職業化法規

依法審計是審計工作的根本，急需制定和發布《內部審計法》，把內部審計職業化的內容形成法律條文；同時，對2013年發布的《內部審計準則》、《內部審計實務指南》、《職業道德準則》加以補充和完善；誠然，內部審計法律法規體系的建設需要一個過程。現階段，建議集團公司在相關法律法規的框架下，參考國內外的先進經驗，制定符合集團公司實際的內部審計職業化規章制度，為內部審計職業化的道路做一些有益的探索。

（二）建立獨立的內部審計組織體系

借鑒國外先進經驗，建立符合我國國情的內部審計職業化體系，以滿足新常態下市場經濟管理的需要。建議在集團公司設立獨立的內部審計委員會，油田的內部審計處直接受集團公司內部審計委員會領導，油田企業內部審計業務采取委托的方式，經集團公司內部審計委員會統一下達實施。審計人員直接歸屬集團公司內部審計委員會管理，從組織上保證油田內部審計的獨立性。

（三）強化油田企業內部審計隊伍的建設

提高油田內審隊伍綜合素質是內部審計職業化的基礎。建議從以下三方面著手：

1、建立從業資格考核制度，從嚴管控內部審計人員準入資格。建議實施內部審計師任職資格考試制度，經考試合格者由內部審計師協會頒發執業證書，注冊后方可就業，并實施年檢和資格等級管理制度，依據職業年限和從業能力考核晉升。試行社會公開聘任制，強化內部審計人員風險管理意識和責任意識。

2、強化內部審計職業道德建設，提高內審人員的思想和職業道德的素質。國際上普遍將職業道德規范作為內部審計準則框架建設的重要環節，在內部審計準則框架中位于最高層次。健康的職業道德便于形成與服務對象間的和諧關系，有助于提高行業的信譽。

3、強化后續教育和業務培訓，提高內審人員的職業能力。內部審計職業是一項專業性非常強的工作，從事該項工作的內部審計人員應具備豐富的專業知識和實踐經驗。目前，國內經濟發展已進入新常態的時代，對內部審計人員的要求在不斷地提高，因此，強化后續職業培訓和職業教育就更為重要。企業可采取有計劃地安排參加內部審計師協會組織的各類培訓活動、研討會，定期選派人員到大學院校進修等方法，來提高內部審計從業人員的理論知識和工作技能。

六、結束語

實現內部審計職業化是內部審計自身發展的必然需要；也是強化企業內部管控、提高企業經營績效的需求。作為油田企業內部審計機關，要積極探索、勇于創新、敢于實踐，為推進油田企業內部審計職業化而努力。

參考文獻：

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