營改增對施工企業財務會計的影響及對策

石喜林

摘 要：作為我國稅制改革的一項重大舉措，“營改增”稅收政策的實施不僅能將我國長期存在的重復征稅問題得以消除，而且對企業稅負的減輕與稅收結構的合理化與科學化也有著積極的促進作用。本文以“營改增”政策對施工企業財務會計的影響為著眼點，從三大方面進行具體的分析與探索，并提出相應的對策，以供參考。

關鍵詞：營改增；施工企業；影響；對策

近年來，隨著我國經濟的快速發展與社會的不斷進步，社會分工更為精細化。在這種環境下，原有的兩稅并存的稅收體制已不再適用于當前中國稅收體制發展，因此稅收體制改革勢在必行。作為我國稅制改革的一項重大舉措，“營改增”稅收政策的實施不僅能夠將我國長期存在的重復征稅問題得以消除，而且對企業稅負的減輕與稅收結構的合理化與科學化有著積極的促進作用。因為施工單位的規模不斷擴大，所以產業鏈也不斷增加。在這種情況下， 必然使納稅環節更加復雜。在未來的發展形勢中，要全面推行營改增政策，企業還需要綜合考慮多方面的因素。

一、施工企業營改增稅收政策的基本內容

根據財政部部門在營改增稅收方面的政策，以及《財政部、國家稅務總局全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），2016年5月1日完成全行業“營改增”。施工企業稅種由3%營業稅改為 11%增值稅。在沒有實施以上政策時，施工單位產生的勞務費用全部要計算都稅收當中，并按照3 %的稅率來收取。與此同時，在實行增值稅稅收政策后，采用了價稅分離的辦法，對增值稅進行計算。另外，在確定銷項稅額時，以企業提供的勞務費用為標準。針對進稅方面的額度，需要以增值發票為依據。

二、實施營改增稅收政策，對施工企業財務會計的影響

（一）影響會計核算

施工企業實行“營改增”后，就會導致會計核算的內容產生變化。另外，也使會計核算面臨很大的困難和阻礙。首先，會計科目發生了變化。采用該政策之前，在核算營業稅的過程中，需要考慮兩個方面的因素，分別是：企業應該上交的稅費、營業稅。然而，在實施該政策后，不僅要考慮到以上兩個方面的因素，而且增加了別的項目。即（應該上交的稅金、銷項稅金，進項稅金）等，這樣一來，施工企業就會使企業的會計核算工作量越來越大。 其次，引起了核算方式的變革。在實施政策之前，會計人員采用的核算方式比較簡單。

（二）影響施工企業稅負

很多施工單位在推行營改增政策后，符合一般納稅人標準。根據相關資料統計，增值稅稅率大概在11%。理論而言，實施“營改增”稅收政策是為了能消除重復征稅弊端，從而實現《政府工作報告》中“確保所有行業稅負只減不增”。然而，在稅法規定的范圍中，不能進行稅額抵扣。在施工企業上游企業當中，大部分都屬于小規模納稅人。盡管在這部分人當中，有的人取得了增值發票。然而，這部分的比例相當少，稅率大概在3%。然而，如果施工企業在獲取增值發票中，遇到重重障礙時，就會大量減少能夠用來抵扣的稅額。在這種情況下，往往企業從而增加其稅負風險。

（三）影響施工企業財務指標

增值稅與營業稅的區別在于，營業稅屬于價內稅的范疇。增值稅屬于價外稅的范疇。所以，推行營改增政策后，對企業的財務指標產生了很大影響。具體表現為：其一，影響資產負債率和現金流。在稅改前，進項稅額包括資產價值在內并不需要計入應繳稅費科目中。而在稅改后，由于增值稅也在價外稅包中，導致現金流發生不暢。其二，影響企業經營指標。一般來說，施工企業在年初會將各種經營指標進行下達，主要是為了將經營者的工作積極性充分調動起來。在營業稅繳納中，企業的產值指標會將稅金包含其中，而在實施“營改增”后，稅金不再包含在產值中，如此一來，導致企業要認真調整考核指標。

（四）影響施工企業利潤

現階段，企業實行營改增政策后，使施工單位的稅收環節發生了很大變化。同時，原來的營業稅已經不再推行，從而被增值稅所代替。在這種情況下，就會影響企業的利潤，具體表現為：一方面是價內稅包含了施工企業原本繳納的營業稅，這部分稅款可以在所得稅款計算前加以扣除，從而降低企業稅負；而由于增值稅是價外稅，此稅款不能在所得稅計算時予以扣除，進而使企業的稅負增加，這樣一來會造成企業當期利潤的降低。另一方面，實施“營改增”后，會影響施工企業的收入確認過程，降低企業在檔期的收益。除此之外，企業在計算所得稅的過程中，也有著較高的要求。所以必須對不含稅收入進行換算，也就降低了企業的經營利潤。

三、在營改增稅收政策下，對施工企業的要求

（一）加大對發票的管理

施工企業為了達到進行稅額抵扣的目的，在采用營改增政策后，要求加強對發票的管理。同時，還應該盡快建立、完善相關的規章制度。具體有三個方面的要求。首先，在簽訂合同時，需要詳細列出發票開具的時間，發票送達的時間，及發票丟失后責任追究等有關發票的條款；第二，建立發票保管制度，專人進行管理，防止票據丟失、損壞等現象出現；第三，負責好發票認證工作。施工單位取得增值發票后，必須在規定的時間內完成認證、抵扣工作。按照規定要求，不得超過6個月。如果時間過期，就會帶來嚴重的經濟損失。

（二）加強稅收籌劃工作

施工企業要做好稅收籌劃工作，必須做好新老項目的梳理及應對工作：根據現行政策，老項目實行簡易征收，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額；分包款需憑借發票進行抵扣，如無發票則不能實現差額納稅，從而產生重復納稅。這就要求對老項目營業稅金計提與繳納進行全面梳理，做到不欠營業稅、不多繳營業稅。適用11%計稅的新項目，將要面臨目前資質共享帶來的增值稅鏈條斷裂的問題，如果不妥善解決該問題，將可能繳納11%的稅而無抵扣，導致稅負加大。即要建立增值稅鏈條，做好稅收籌劃。

（三）加強財務監督與審計

一般而言，施工企業所承攬的工程項目有著建設周期長、點多面廣等特點。因此，使企業在財務控制管理中的難度越來越大。尤其是采用營改增政策后，情況非常突出。為此，施工企業必須在施工環節中，對財務監督與施工環節進行強化管理。這樣做的好處在于：提高企業財務管理的水平，同時為企業節省施工的成本。其一，企業要對采購成本的監督與審計工作。在總成本中，比例比較大的為采購環節。為了避免在采購中出現問題，應該充分發揮監督的作用。除此之外，還要做好每個采購環節的監管工作。在此基礎上，使采購中所存有的問題得以找出，使相關人員對其進行糾正與解決。第二，施工單位在施工的過程中，還要加強財務的審計與監督。

（四）加強業務培訓

為了降低財務會計在“營改增”實施后的影響，施工企業必須做好團隊培訓工作，對內部人員的業務進行培訓。第一，認真分析國家政策，制定科學的培訓計劃，然后對相關人員進行政策、制度方面的培訓。“且行且看”，密切關注施工企業所在地國稅和地稅動態，建立內部溝通機制；第二，組織培訓施工企業財務人員對項目造價、采購等的應知識別能力，從而強化增值稅的鏈條，使“營改增”得以順利過渡，從而確保企業利益的最大化。

四、結束語

總而言之，國家實行“營改增”是為了促進企業發展，實現經濟結構的轉型。實施“營改增”稅收政策，能夠使施工企業在稅負合理降低方面帶來一定的幫助，使企業受益。然而，施工企業涉及到多個稅費項目，情況比較特殊。所以，在推行營改增政策后，存在很多困難。鑒于此，施工企業要從自身的發展情況出發，在合理規劃的基礎上，不斷降低企業的賦稅成本。只有這樣，才能推進政策的順利執行。同時，借“營改增”的機遇，來提高自身的管理水平，完善好企業內部管理機制，從而使營改增稅收政策的實施得以順利進行，最終促進企業健康發展。

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