我國現(xiàn)行消費稅制存在的問題及對策

李標(biāo)

摘 要：近幾年我國消費稅的征收狀況表明以調(diào)節(jié)消費為立法本意而開征的消費稅并未充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能。原因在于我國現(xiàn)行消費稅在征收范圍、稅率設(shè)計、計稅方式和征稅環(huán)節(jié)等方面還存在各種問題。只有從調(diào)整征稅范圍、合理設(shè)計消費稅率、更改計稅方式、改變征收環(huán)節(jié)等方面進(jìn)一步完善，才能夠有效發(fā)揮其調(diào)節(jié)消費行為、引導(dǎo)消費方向的功能。

關(guān)鍵詞：消費稅；價外稅；價內(nèi)稅；征稅環(huán)節(jié)

一、我國現(xiàn)行消費稅的現(xiàn)狀

消費稅是對消費品按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅，其征收具有較強(qiáng)的選擇性。當(dāng)前世界上大多數(shù)征收消費稅的國家均是選擇部分消費品征收消費稅，把消費稅作為貫徹國家消費政策、引導(dǎo)消費結(jié)構(gòu)的特別手段。同樣，我國現(xiàn)行消費稅也是只選取部分商品即14類商品進(jìn)行征收。

二、現(xiàn)行消費稅制存在的主要問題

（一）征稅范圍越位與缺位并存。現(xiàn)行的消費稅于2006年進(jìn)行了重大調(diào)整，將征稅對象限定在一些特殊消費品、奢侈品、不可再生的稀缺資源消費品上，而隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，這些特殊消費品的范圍也在不斷發(fā)生著變化。一方面，一些商品過去認(rèn)為是高檔消費品現(xiàn)如今已成為人們的生活必需品，[1]而另一方面尚有一些高檔消費品和嚴(yán)重危害環(huán)境的特殊消費品卻并未列入消費稅的征稅范圍，造成消費稅的缺位現(xiàn)象。

（二）稅率設(shè)計不科學(xué)消費稅僅僅對部分而不是全部商品征稅，因此其最主要功能應(yīng)是調(diào)整消費和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費方向，而非及時、足額地保證政府的收入，而稅率不合理將會導(dǎo)致稅收對經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用的弱化。

（三）價內(nèi)計稅方式不合理。現(xiàn)行的消費稅計稅方式屬于價內(nèi)稅計稅方式，是一種隱蔽的計稅方式，將消費稅作為商品價格的組成部分包括在價格以內(nèi)。在消費稅征收比例稅率的情況下，消費稅額是直接根據(jù)商品的價格與消費稅率的乘積得到。在價內(nèi)計稅的方式下，消費稅還將作為價格的組成部分構(gòu)成征收增值稅的稅基，使得部分商品的增值稅是以包含消費稅的稅基征收的，從而帶來消費稅與增值稅的重復(fù)征稅。

（四）價稅合并征收不透明。即使是價外稅計稅方式，但稅收仍缺乏透明度。現(xiàn)行的增值稅是按照價外稅計稅方式征收的，但依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人不得向消費者個人開具增值稅專用發(fā)票。這意味著消費者個人在購買貨物或接受勞務(wù)時只能取得價格和增值稅合并為一個金額的普通發(fā)票，由于發(fā)票上沒有稅率和稅額，因此絕大多數(shù)消費者并不清楚自己是否承擔(dān)增值稅以及承擔(dān)的稅額有多少，缺乏透明度。至于消費稅，由于采用價內(nèi)計稅方式，發(fā)票上并未有稅率和稅額的信息，掩蓋了消費稅的價格信號，徹底喪失了調(diào)節(jié)消費行為、引導(dǎo)健康消費的功能，同時也損害了消費者作為負(fù)稅人對稅收的知情權(quán)。

（五）征收環(huán)節(jié)有缺陷。現(xiàn)行消費稅采用單一環(huán)節(jié)征收制度，多集中在企業(yè)生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，僅有珠寶玉石改在零售環(huán)節(jié)征稅以及煙草行業(yè)在批發(fā)環(huán)節(jié)額外加征5%的消費稅。征稅環(huán)節(jié)集中在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)的優(yōu)勢在于能夠大幅減少納稅人數(shù)量、降低政府的征稅成本，但批發(fā)、零售等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅的缺失在客觀上為納稅人企業(yè)通過改變經(jīng)營方式偷逃稅款帶來了機(jī)會，導(dǎo)致政府消費稅稅收收入大量流失，調(diào)節(jié)功能弱化。

三、進(jìn)一步完善消費稅的對策

（一）調(diào)整消費稅征稅范圍。鑒于消費稅征收的越位和缺位現(xiàn)象并存，應(yīng)及時調(diào)整消費稅的征收范圍。首先應(yīng)取消對部分消費品的征稅。其次，應(yīng)盡快將一些高檔用品和對環(huán)境產(chǎn)生危害的產(chǎn)品納入征收范圍。

（二）科學(xué)設(shè)計消費稅稅率。消費稅稅率的設(shè)計要充分考慮到消費稅的立法本意以達(dá)到經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能的最佳效果，稅率過高就會抑制生產(chǎn)，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而稅率過低，又不能起到調(diào)節(jié)消費行為的作用。首先應(yīng)對個別消費品的稅率進(jìn)行下調(diào)。其次，針對卷煙、成品油、鞭炮焰火和實木家具等造成身體損害、環(huán)境污染以及資源匱乏的消費品，政府應(yīng)提高稅率，課以重稅，從而在一定程度上達(dá)到限制其生產(chǎn)和消費的目的。

（三）將價內(nèi)稅計稅方式改為價外稅。盡管價內(nèi)稅和價外稅只是兩種具有不同表現(xiàn)形式的計稅方式，但比較而言，價外稅計稅方式具有的優(yōu)勢一目了然。首先價外計稅方式下，消費稅的稅率真正反映了產(chǎn)品的真實稅負(fù)。其次，價外稅計稅方式下，消費稅將從價格中單列出來，不構(gòu)成增值稅的稅基，故僅對不含消費稅的價格征收增值稅將有效避免消費稅與增值稅的重復(fù)征稅。

（四）征稅時采用價稅分離征收。在銷售應(yīng)稅消費品時，應(yīng)將不含稅的價格和消費稅額分別列示，實現(xiàn)價稅分離，使得消費者清楚其負(fù)稅人身份，知道自己所承擔(dān)的稅款金額，掌握政府的稅收政策，了解政府的稅收調(diào)節(jié)方向，做出正確的消費選擇。不僅如此，實行價稅分離的意義還在于消費者在消費過程中認(rèn)清自己的納稅人身份，意識到公民納稅是一種正常行為，滿足了納稅人的知情權(quán)，這對改善我國現(xiàn)在國民納稅意識淡薄的狀況，提高國民的稅法意識，促進(jìn)我國稅收法制建設(shè)都會有很大的幫助。[3]

（五）完善消費稅的征收環(huán)節(jié)。政府應(yīng)根據(jù)不同應(yīng)稅消費品的特征選擇在不同環(huán)節(jié)征收消費稅以利于稅收的征收或者防止偷漏稅。[4]將某些消費品的征稅環(huán)節(jié)改至批發(fā)零售環(huán)節(jié)，不僅可以充分發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)作用，而且還可以有效減少稅款的流失。同時現(xiàn)行的消費稅制下珠寶玉石在最終零售環(huán)節(jié)征收消費稅的政策規(guī)定也表明將消費稅改在零售環(huán)節(jié)征稅并沒有任何技術(shù)層面上的障礙，而且多年實施的珠寶玉石在零售環(huán)節(jié)征稅的政策也為其他消費品改在零售環(huán)節(jié)征稅提供了足夠的經(jīng)驗支持以及借鑒意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡海.進(jìn)一步完善消費稅制的設(shè)想[J].湖南行政學(xué)院學(xué)報，2010，（2）：90-94.

[2]凌浩.淺析我國消費稅政策的調(diào)整[J].市場周刊（理論研究），2007，（5）：135-136.

[3]張濤，焦承林.談我國消費稅進(jìn)一步調(diào)整與完善[J].知識經(jīng)濟(jì)，2009，（3）：53.