A股份有限公司內部控制案例分析

孫　超

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A股份有限公司內部控制案例分析

孫超

1993年以來，A股份有限公司通過三次資產置換、三次轉型，在2014年成功進軍烯碳行業，但是公司2014年年報突然爆出約2.7億的虧損，這是公司自1998年開始連續16年盈利后的首次虧損。本文通過對A股份有限公司內部控制兩環節和五要素的分析，從內部控制的角度揭示了此次虧損背后的問題，并針對公司內部控制存在的問題提出了相關的對策建議。

巨額虧損；內部控制

A股份有限公司于1993年5月18日在深交所掛牌上市。

2015年4月28日，A股份有限公司公布了大信會計師事務所對其出具的否定意見內部控制審計報告。審計報告指出，A股份有限公司的財務報告內部控制存在如下重大缺陷：A股份有限公司未建立完善對外投資管理制度；A房地產銷售相關財務內部控制存在重大缺陷。

一、案例分析

(一)內部控制兩環節分析

1、內部控制設計缺陷分析。在投資活動中，A股份有限公司沒有建立完善的對外投資管理制度。A股份有限公司在對外投資的過程中經常采取簽訂《協議》和《承諾函》的形式，被投資公司向A股份有限公司承諾下年將要實現的業績，未實現的部分用現金等形式不足。這種投資方式給A股份有限公司帶來了相當大的風險，但是公司并沒有在對外投資管理制度中做出相應規定。

在對外提供財務報告過程中，公司沒有制定相應的責任追究機制。A股份有限公司提供的《回函》公告中披露，公司在對外提供財務報告前發現了財務報告存在重大缺陷，但是公司缺乏相關的責任追究制度，因此并沒有采取進一步的措施，也沒有相關人員被追究責任。

2、內部控制運行缺陷分析。在投資活動中，公司存在投資資產保管與會計記錄風險，財務人員對投資活動的初始計量、后續計量及減值測試等會計核算均沒有達到要求。公司《對外投資管理制度》規定：公司投資后，應對被投資單位按照新會計準則要求進行成本法或權益法核算，并按規定計提減值準備；公司子公司的會計核算方法和財務管理中所采用的會計政策及會計估計、變更等應遵循公司的財務會計制度及其有關規定。A股份有限公司部分子公司并沒有按照相關規定進行會計核算。

在編制財務報告時，A股份有限公司的財務人員未有效貫徹、執行會計政策和會計準則，未能及時確認收入以及結轉成本，在遇到不能準確理解的問題時，沒有尋求權威解釋，主觀臆斷，造成了錯誤的會計核算。

(二)內部控制五因素分析

1、控制環境分析。A股份有限公司的財務人員在有關會計核算問題上沒有充分理解會計準則，在詢問相關審計人員的情況下，沒有進一步尋求權威的解釋，僅憑自身的理解對會計問題進行了錯誤處理，最終導致了重大會計差錯更正，這說明公司的內部控制環境較弱。此外，A股份有限公司業績補償豁免未履行審批程序及臨時信息披露義務，信息披露的滯后可能會對利益相關者造成一定程度的損失，在一定程度上代表了誠信問題，信息披露不及時可能給企業帶來誠信危機。總之，A股份有限公司的內部控制環境薄弱，未能給內部控制有效運行提供保證。

2、風險評估分析。A股份有限公司在房地產市場低迷的情況下，公司開始以對外投資的方式轉戰碳新材料市場，開拓新業務，而這并不是A股份有限公司熟悉的領域，這就使投資承擔了較大的風險。然而，A股份有限公司在投資之前并沒有進行充分的風險評估，在并購后也沒有定時進行投資收益分析，關注被投資方的財務狀況、經營成果、現金流量A股份有限公司以及投資合同履行情況。

3、控制活動分析。在投資方面制定了相關的制度，但是并不完善，并且公司在投資過程中和后續管理中沒有嚴格遵循制度的規定，在投資的會計核算問題上出現了較大紕漏。在會計核算問題上，公司財務人員按照自己對長期投資賬務處理的理解，以及征求瑞華事務所的相關意見進行了會計處理，對會計準則不充分的理解最終導致了會計核算的重大差錯。

4、信息與溝通分析。A股份有限公司此次財務報告的重大會計差錯更正很大程度上市由于信息溝通不及時。重大會計差錯會出現是由于當時的會計核算不準確，而當時會計核算不準確是由于相關財務人員沒有充分理解會計準則，也沒有咨詢正確的會計處理方式，自己想當然的進行了會計處理。在A股份有限公司內部控制評價報告中，公司承認財務報告內部控制存在重大缺陷，但是卻沒有采取進一步的措施，也沒有相關責任人來承擔責任，在一定程度上，信息與溝通的缺乏導致了此次重大會計差錯更正的出現。

5、內部監督分析。在A股份有限公司投資的過程中，公司監事會等管理層并沒有發揮應有的監督作用；在會計核算過程中，相關財務人員和管理層沒有及時發現會計信息處理不當，在會計差錯更正發生后，沒有相應的問責機制來促使相關責任人對其附則，沒有履行必要的監督義務。公司內部監督機構的不到位沒有保證內部控制的有效性，導致了內部控制重大缺陷的出現。

(三)缺陷背后的問題

據相關消息，2014年6月30日，A股份有限公司進行了管理層調整，公司董事會選舉王大明先生為公司董事長，原公司董事長劉成文僅任董事，不再任董事長。新任董事中，王大明、范志明首次進入董事會，且之前沒有在A股份有限公司工作經歷。2015年1月公司公告主動更換會計師事務所，將瑞華會計師事務所更換為大信會計師事務所，大信會計師事務所接手后發現公司核算存在問題，令其整改。至2014年末，公司整改未完成，但是對2009—2013年度財務報告做出了相應會計差錯更正，共計調回歷史年度利潤約8000萬元，且計提并購資產商譽減值約2億元，最終致使公司2014年虧損2.7億元。

以上事項說明了兩個問題：一是A股份有限公司大范圍更換管理層，同年有發生大規模的虧損，A股份有限公司有“洗大澡”的嫌疑；二是企業有動機利用新舊會計師之間會計估計的差異，達到擠壓歷史沉淀資產泡沫的目的。

二、對策建議

通過上述對A股份有限公司內部控制缺陷的分析，我們發現A股份有限公司存在投資活動和財務報告方面的重大缺陷，現提出相關的對策建議。

好的控制環境可以保證內部控制的有效性。首先，管理當局應當建立誠信道德的企業文化，促進企業的發展。其次，管理當局應對會計信息的真實性負責，充分發揮董事會職能，如果披露虛假會計信息，管理當局應承擔相應的責任。最后，A股份有限公司司應組織相關培訓，提高會計人員的業務水平和能力。

今年來，A股份有限公司對外投資的事項非常之多，而且大多采用的是簽訂《協議》和《承諾函》的形式，但是并沒有規定相關風險的補救措施，這就使得公司的投資活動陷入了相當大的風險，所以公司應該加強對投資前后的風險控制，防止被投資方違約給公司帶來巨大的損失。

A股份有限公司應該建立完善的對外投資制度，嚴格遵守制定的規則，公司及其部分子公司都必須按照規定的要求進行會計核算；在長期股權投資等會計核算方面，公司財務人員應該充分理解相關會計準則，不能僅憑自身不準確地理解進行會計核算。此外，公司應該建立責任追究制度，將具體工作責任到人，在公司內部控制出現重大缺陷時能夠及時確認責任人，盡快的彌補內部控制重大缺陷，減少公司的損失或者承擔的風險。(作者單位：河北經貿大學)

[1]上市公司2014年度內控審計報告統計與分析[J].財會信報，2015.

[2]李云.審計委員會特征及內部控制缺陷關系研究[J].武漢科技大學，2015.

[3]周守華.2012 年中國上市公司內部控制研究[J].會計研究，2013(7)：3-12.

[4]李穎琦，陳春華，俞俊利.我國上市公司內部控制評價信息披露[J].會計研究，2013(8)：62-68.

孫超(1990-)，女，漢族，保定人，碩士在讀，河北經貿大學，財務管理。