納稅熱點(diǎn)問題解答

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納稅熱點(diǎn)問題解答

（三）在中國(guó)境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中有個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得或者對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得）的，向其中一處實(shí)際經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（四）在中國(guó)境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中無生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)沒有戶籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。”

問：哪些所得可以不計(jì)算在年所得12萬元中？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)）第七條規(guī)定：“（一）個(gè)人所得稅法第四條第一項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得，即：

1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；

3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十三條規(guī)定的按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼；

4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

5.保險(xiǎn)賠款；

6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

7.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

8.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

9.中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

（二）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國(guó)境外的所得。

（三）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。”

問：某外籍個(gè)人一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)無住所且未住滿183天，是否需要申報(bào)年所得12萬元以上的個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)）第二條規(guī)定：“凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：

1.年所得12萬元以上的；

2.從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

3.從中國(guó)境外取得所得的；

4.取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。”

按上述規(guī)定，該外籍個(gè)人不需要申報(bào)12萬元以上的個(gè)人所得稅。

問：從中國(guó)境內(nèi)兩處以上取得工資薪金所得；從中國(guó)境外取得所得；取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的納稅人，申報(bào)地點(diǎn)分別在哪里？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)）第十一條規(guī)定：

（一）從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（二）從中國(guó)境外取得所得的，向中國(guó)境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國(guó)境內(nèi)沒有戶籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（三）個(gè)體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（四）個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅申報(bào)地點(diǎn)：

1.興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

2.興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

3.興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)，個(gè)人投資者經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

（五）除以上情形外，納稅人應(yīng)當(dāng)向取得所得所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。”

問：年所得12萬以上個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算方法？

答：一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)）第八條第二款規(guī)定：“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算。實(shí)行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額計(jì)算；實(shí)行定期定額征收的，按照納稅人自行申報(bào)的年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算，或者按照其自行申報(bào)的年度應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額乘以應(yīng)稅所得率計(jì)算。”

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確年所得12萬元以上自行納稅申報(bào)口徑的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1200號(hào)）第一條第五款規(guī)定：“個(gè)體工商戶按照征收率核定個(gè)人所得稅的，將征收率換算為應(yīng)稅所得率，據(jù)此計(jì)算應(yīng)納稅所得額。”

問：投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上獨(dú)資性質(zhì)的企業(yè)，年終匯算清繳時(shí)如何計(jì)算個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的法規(guī)〉執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）第一條規(guī)定：“關(guān)于投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)全部是獨(dú)資性質(zhì)的，其年度終了后匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅款的計(jì)算問題：投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得/Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額”

問：職工取得全年一次性獎(jiǎng)金如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）第二條規(guī)定：“納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)”

第三條規(guī)定：“在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。”

（供稿：天津市地方稅務(wù)局納稅服務(wù)局）

責(zé)任編輯：傅延懌曲寧

第四條規(guī)定：“本辦法第二條第一項(xiàng)所稱年所得12萬元以上的納稅人，不包括在中國(guó)境內(nèi)無住所，且在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。”