淺談我國會計(jì)監(jiān)督存在的問題及治理措施

黎瓊潔

【摘要】會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的兩大基本職能。隨著改革開放市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，會計(jì)工作的內(nèi)容和環(huán)境也在不斷豐富和改變，相應(yīng)的對會計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量也提出了更高的要求。會計(jì)核算作為會計(jì)的首要職能向使用者提供經(jīng)濟(jì)信息，其信息本身有著明顯的特殊性，對信息使用者的決策有較大影響，因此對會計(jì)核算提供的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行有效的會計(jì)監(jiān)督有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵字】會計(jì)監(jiān)督 會計(jì)信息 監(jiān)督管理體制

一、前言

會計(jì)監(jiān)督作為會計(jì)活動的一項(xiàng)重要基本職能，是保證市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展和有效運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，包括內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三個方面。盡管國家目前已經(jīng)形成了三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系，但會計(jì)監(jiān)督在實(shí)務(wù)過程中仍存在一些問題，如法制觀念淡薄、制造虛假信息、企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂無序、企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重等等。因此，會計(jì)監(jiān)督必須能充分發(fā)揮其監(jiān)督企業(yè)賬務(wù)和會計(jì)信息的職能，保證市場經(jīng)濟(jì)的安全發(fā)展。

二、會計(jì)監(jiān)督內(nèi)容及體系

（一）會計(jì)監(jiān)督含義

會計(jì)監(jiān)督是指會計(jì)工作人員或依法擁有監(jiān)督檢查職權(quán)的政府及有關(guān)部門、依據(jù)法定程序批準(zhǔn)設(shè)立的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，對國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體及企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性合理性進(jìn)行監(jiān)督，保證會計(jì)資料的真實(shí)性和合法性。

（二）會計(jì)監(jiān)督目標(biāo)

會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提，因此會計(jì)監(jiān)督目標(biāo)應(yīng)基于會計(jì)目標(biāo)。會計(jì)目標(biāo)是為會計(jì)信息使用人員提供真實(shí)有效的信息，會計(jì)監(jiān)督目標(biāo)就是要保證會計(jì)信息的真實(shí)性、合理性、合法性。

（三）會計(jì)監(jiān)督體系

我國的會計(jì)監(jiān)督體系主要包括政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督三個方面。

1、政府監(jiān)督：是指依法擁有監(jiān)督職權(quán)的政府部門和由政府授權(quán)批準(zhǔn)的相關(guān)主管部門實(shí)施相應(yīng)的監(jiān)督措施。政府監(jiān)督作為最高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，具有強(qiáng)制性和權(quán)威性。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)政府監(jiān)督是維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要基礎(chǔ)，同時也是社會主義市場經(jīng)濟(jì)有效安全運(yùn)行的重要保障。

2、社會監(jiān)督：主要指注冊會計(jì)師審計(jì)，注冊會計(jì)師接受企事業(yè)單位委托，對單位發(fā)生的有關(guān)會計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告并發(fā)表審計(jì)意見的監(jiān)督行為。注冊會計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)，具有獨(dú)立性，注冊會計(jì)師在審計(jì)時保持客觀、公正、獨(dú)立、實(shí)事求是的原則。

3、內(nèi)部監(jiān)督：內(nèi)部監(jiān)督是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，監(jiān)督主體是會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員，監(jiān)督對象是本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。企業(yè)應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制制度，通過對本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的核查，對本單位記賬憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等進(jìn)行有效監(jiān)督。

三、企業(yè)會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善、管理體制不健全

面對我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)體制已經(jīng)不能完全適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)下制度下的要求，企業(yè)要與時俱進(jìn)，對企業(yè)管理體制進(jìn)行改革。目前，有些企業(yè)人員在利益的誘惑下，泄露公司高層機(jī)密信息、弄虛作假造成會計(jì)信息嚴(yán)重失真，直接影響到企業(yè)的發(fā)展和公眾的利益，甚至市場經(jīng)濟(jì)的安全運(yùn)行。一些企業(yè)雖建立了監(jiān)督管理組織，但只是表同虛設(shè)，一些領(lǐng)導(dǎo)人員對違法違規(guī)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不追究不審查，會計(jì)監(jiān)督失去其職能作用。

（二）外部監(jiān)督不力

外部監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督。外部監(jiān)督在審計(jì)過程中的獨(dú)立性，在一定程度上保證了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的有效性，彌補(bǔ)內(nèi)部監(jiān)督的不足。雖外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)普遍存在于市場經(jīng)濟(jì)中，但外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的不當(dāng)競爭，為迎合企業(yè)的需要，以低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)獲取審計(jì)業(yè)務(wù)，低成本審計(jì)會造成低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。且外部監(jiān)督是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，為完成工作任務(wù)，并不能保證其充分有效對企業(yè)實(shí)施了監(jiān)督措施，由此出具的信息失真的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，違背了會計(jì)監(jiān)督的職能作用。

（三）會計(jì)人員缺乏監(jiān)督意識，不良職業(yè)道德

會計(jì)人員直接填制憑證、編制賬簿和出具報(bào)表，接觸最原始的會計(jì)信息，通過匯總分析向企業(yè)提供對決策有用的信息，對信息的真實(shí)有效有著重要作用。然而一些會計(jì)人員為了一己私利濫用職權(quán)、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、隨意填制發(fā)票等做出不良職業(yè)行為，職業(yè)道德低下，使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不能真實(shí)有效反映出來。另外，一些企業(yè)經(jīng)營管理者獨(dú)攬大權(quán)，當(dāng)發(fā)生利益沖突時，不能充分履行職責(zé)，造成會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督失效。

四、完善會計(jì)監(jiān)督的措施

（一）強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督體系，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

會計(jì)監(jiān)督全面覆蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督體系應(yīng)從內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三個方面進(jìn)行。首先，內(nèi)部監(jiān)督是最基本的監(jiān)督途徑，企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制制度，各職權(quán)分離，目的是充分保證會計(jì)信息的真實(shí)有效，提高會計(jì)信息質(zhì)量。其次，社會監(jiān)督是其優(yōu)越的獨(dú)立性，要完善注冊會計(jì)師監(jiān)督管理體制，提高其執(zhí)業(yè)水平，加大會計(jì)監(jiān)督的力度，使注冊會計(jì)師發(fā)揮其不可替代的社會監(jiān)督作用。

（二）提高會計(jì)人員自身素質(zhì)

要發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的有效性，其中提高會計(jì)人員的素質(zhì)極其重要。現(xiàn)在不少會計(jì)人員對會計(jì)核算的原則理解不透，各種會計(jì)處理方法不能熟練應(yīng)用，實(shí)際操作中經(jīng)常出現(xiàn)錯誤，使會計(jì)信息失真。因此要，加強(qiáng)會計(jì)人員的繼續(xù)教育，使會計(jì)知識不斷更新，處理業(yè)務(wù)能力不斷提高。

（三）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培養(yǎng)良好職業(yè)道德

企業(yè)應(yīng)注重企業(yè)文化的建設(shè)。健康向上的企業(yè)文化對會計(jì)人員有著積極促進(jìn)作用，企業(yè)文化影響企業(yè)人員的價值觀念和道德修養(yǎng)，因此企業(yè)定期對會計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)和法律法規(guī)的教育，培養(yǎng)其自我監(jiān)督的意識，自覺抵制社會中的不良風(fēng)氣，樹立高度的職業(yè)感。

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