簡論責任會計核算、考核與評價

龔偉民

[摘要]為加強企業內部經濟責任，對企業內部基層單位按照不同的責任層次，分別建立成本中心、利潤中心和投資中心，運用責任會計核算方法，對各責任中心進行考核與評價。

[關健詞]責任會計核算 考核 評價

責任會計是在分權管理條件下，為適應經濟責任制的要求，在企業內部建立若干責任單位，并對它們分工負責的經濟活動進行規劃、核算、控制、考核與業績評價的一整套會計制度。

一、建立責任會計制度

怎樣建立責任會計制度，在不同類型的企業中，往往由于具體性況不同，它們的具體做法可能不同。但建立責任會計的基本原則有以下五點：

（一）要將所有成本按成本習性分為變動成本與固定成本兩大類，對于混合成本應采取適當方法進行分解，并為每個成本項目及其明細項目確定應由誰負責。

（二）要為每個責任單位制訂實績和成果的評價與考核的預算指標，制訂預算指標時一定要考慮到能調動各個責任單位的工作積極性。

（三）要以各個責任中心為對象（不是以產品為對象）來組織會計核算工作，包括會計信息的收集、整理、計算、記錄、分析和對比。

（四）要使各個責任單位能及時通過實際與預算的對比、分析，掌握責任預算的執行情況，借以控制并調節他們的經濟活動。

（五）要使各個責任單位的業績報告是他們能控制的因素，不能控制的因素排除在外。

二、責任中心種類

企業為了有效地進行內部控制，通常采用統一領導，分級管理的原則。至于分級管理的具體形式，則因企業的組織結構不同而各有所異。但不論怎樣，實行責任會計制度必須使每個責任層次對他們所進行的經濟活動要有十分明確的責任范圍。這種責任范圍，也就是各個責任層次能夠嚴格進行控制的活動區域，叫做“責任中心”。責任中心按其控制區域的經濟活動和責任范圍的大小，一般可分為成本中心、利潤中心和投資中心。

三、成本中心核算、考核與評價

成本中心是成本發生的區域，它只能控制成本，只對成本負責。成本中心所計算與考核的是“責任成本”，而不是“產品成本”。

成本中心的適用范圍很廣，任何對成本負責的單位都可劃分為成本中心，包括企業內部的分公司、分廠、車間、班組、管理部門等等。

責任成本的計算原則是“可控性”，即誰負責誰“控制”，因此，計算責任成本必須首先把成本按其可控性分為“可控成本”與“不可控成本”。

可控成本必須符合三個條件：

1、責任中心有辦法知道將發生什么樣性質的耗費；

2、責任中心有辦法計量它的耗費；

3、責任中心有辦法控制并調節它的耗費。

不符合上述三個條件的，即為不可控成本。屬于某成本中心的各項可控成本之和，即構成該中心的責任成本。

這里應該指出，一個成本中心的不可控成本往往是另一個成本中心的可控成本；下一級成本中心的不可控成本，對于上一級成本中心來說，則往往是可控的。例如，直接用于生產的材料質量，對于生產車間來說是不可控的，而對供應部來說是可控的。又如，直接用于生產的材料、人工和制造費用變動部分，生產班組是可控的，至于制造費用固定部分，生產班組是不可控的，但對車間來說則是可控的。

對于某個成本中心的成本預算、考核和評價，主要是可控部分的責任成本。

責任成本和產品成本計算口徑、計算對象不同，但是在某一時期內，企業的全部產品成本和全部責任成本總和是相等的。

假設寶業公司一分公司全年生產甲、乙、丙三種產品，2**1年12月份成本（費用）支出：直接材料5600萬元，直接人工4800萬元，間接材料800萬元，間接人工1000萬元，折舊費1500萬元、水電費200萬元、其他1100萬元、分公司管理人員薪金600萬元。

寶業公司一分公司有A生產車間、B生產車間、C輔助車間、銷售部、總務部等責任中心。

從一個成本中心來講，在一般情況下，變動成本大多是可控的，固定成本大多是不可控的。直接成本大多是可控的，間接成本大多是不可控的。

按責任區域發生的成本記入責任中心賬戶，期末根據其實際發生數，編制業績報告進行考核與評價。

四、利潤中心核算、考核和評價

利潤中心是既對成本負責，又對收入和利潤負責的區域。它既要控制成本的發生，也應當努力提高收入。一分公司所屬A、B、C車間成本中心業績報告匯總，加上分公司開支的管理費用，是一分公司的責任成本（費用）合計數，一分公司實現的銷售收入（假設年末產品無庫存，如果有庫存，庫存部分用工業產值替代銷售收入）減去責任成本（費用）合計數，是一分公司的責任利潤。

根據2**1年12月份一分公司利潤中心業績報告，一分公司收入比預算增加1000萬元，責任成本比預算增加300萬元，責任利潤比預算增加700萬元。

五、投資中心的核算、考核和評價

投資中心是既對成本、收入、利潤負責，又對投入資金負責的區域。它不但要控制成本和提高收入，同時也要控制其所占用的全部資金。在責任會計核算考核與評價時，投入資金一般是指經營資產，經營資產包括非流動資產和營運資金，非流動資產一般要以原值計算，營運資金是指經營占用的存貨和應收款項等，對投資中心考核與評價，除了考核成本、利潤外，重點應考核“投資報酬率”。

投資報酬率=責任利潤/經營資產

假如， 2**1年度一分公司責任利潤實績20000萬元，平均占用經營資產98000萬元，預算投資報酬率20%，計算投資報酬率公式如下：

投資報酬率=20000/98000*100=20.41%

預算完成率=20.41/20*100=102.05%

2**1年度一分公司投資報酬完成預算指標的102.05%。

根據成本中心、利潤中心、投資中心的預算執行情況，與各責任中心員工的收益分配掛鉤，充分發揮全體員工的生產積極性，提高企業經濟效益，促進企業持續發展。

參考文獻

（1）《責任會計》林鋼，2005年，中國人民大學出版社。

（2）《企業會計制度》財政部財會[2000]25號文，2000年12月29日

（3）《企業會計準則》財政部令第33號，2006年2月15日