關于股權轉讓中涉稅事項的探討

涂婧

摘 要：隨著我國私營企業在經濟生活中越來越活躍，私營企業股東轉讓股權的情況也日漸頻繁。由于該項行為發生的偶然性和政策的模糊性，加上工商部門與稅務部門信息共享的滯后性，納稅人會在該環節通過各種手段逃避稅款。在股權轉讓實踐經驗的基礎上，指出股權轉讓管理過程中存在的問題，并提出解決對策。

關鍵詞：股權轉讓；稅收；對策

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）09-0068-02

一、股權轉讓的定義和相關文件

（一）股權轉讓的定義

股權轉讓，是公司股東依法將自己的股東權益有償轉讓給他人，使他人取得股權的民事法律行為。

股權轉讓是法人財產所有權的整體轉移，但是卻對企業的注冊資本、固定資產、流動資產等不產生影響，即股權轉讓只是所有權的變更，不涉及到企業法人財產權，所以企業的法人責任不會因為股權的變更而轉移。

（二）對部分文件內容的探討

1.國家稅務總局2014年第67號公告第14條第1項：“股權轉讓收入按照每股凈資產或股權相應的凈資產份額核定。”該“凈資產”如何認定？在實際工作中的一般做法是中介機構根據企業提供的財務報表出具意見，即存在兩種情況：一是中介機構直接根據企業的報表判斷凈資產，不分辨企業提供的財務報表是否屬實；二是中介機構先審計財務報表，在認可的財務報表的基礎上提出意見，該項做法需要耗費大量的時間和精力，增加成本，一般中介機構不會采用。在執業中，中介機構根據未經審計的財務報表的凈資產金額直接計算稅金，其實增加了雙方的風險。

2.國家稅務總局2014年第67號公告第14條第1項：“被投資企業的土地使用權、房屋、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。”該條款的意思是相關資產合計達到總資產20%以上時必須進行評估，未達到20%可以評估。

在實際工作中，一般會結合納稅人的財務報表中是否有土地、房屋等可增值性資產，對于一般私營企業，被投資企業賬面若有上述資產，一般均會超過20%，那么該項交易行為一般會要求評估，大大增加了納稅人的成本。

二、股權轉讓稅收管理風險分析

從工商部門每年匯總的信息來看，股權轉讓行為申報納稅的不足在工商部門登記變更信息的1/3，即2/3的納稅人雖然發生了股權轉讓行為，但未申報納稅。從稽查部門的案例來看，部分股權轉讓行為即使向稅務部門申報納稅，但是偷逃稅行為也較多，稅收管理風險依然很高。主要體現在以下幾個方面：

（一）納稅人方面的問題

目前，多數被投資企業股東發生變化后，企業經辦人員會及時在工商部門辦理變更登記，但是卻很少到稅務部門申請辦理股權轉讓手續，以至于在其他檢查中發現，該企業已多次變更股權。產生該現象主要有以下幾個原因：

1.財務人員的業務水平不足。在實際工作中，頻繁發生股東變更的企業一般規模不大，財務部門一般由外部兼職人員構成，或者外包給代理記賬公司。近年來，稅收政策的頻繁修訂已經讓財務人員應接不暇，對于這種偶發性的業務接觸較少，業務不熟。

2.個人股權轉讓業務的隱蔽性。個人股權轉讓業務具有隱蔽性，個人轉讓業務發生后，稅務機關一般無從得知該項應稅行為已發生，雖然目前國家稅務總局和國家工商行政管理總局明確了稅務與工商部門信息共享的辦法，但是在實際操縱中具有滯后性，工商部門一般在半年或年終時才將變更匯總表送達稅務部門，此時企業股權交易行為已完成，代扣稅款最佳時機已錯過。

3.個人股權轉讓具有主觀性。大部分納稅人未考慮股權轉讓的納稅義務，在股權轉讓的定價時主觀性較強，隨意性較大，在未具體了解稅收政策的前提下，隨意定價，導致雙方都付出更高的稅務成本。

（二）稅務機關的問題

1.宣傳政策工作不到位。稅務機關對個人股權轉讓業務的宣傳力度不大。企業發放的工資薪金收入、意外所得收入等應納稅行為經過多年的宣傳已經深入人心，但是股權轉讓行為需要納稅，卻是企業財務人員都陌生的領域。雖然股權轉讓的次數較少，但是一般金額都較大，應作為稅務部門的重點監管項目，以防止稅款流失。

2.稅收干部自身素質問題。一般稅務機關中，稅收管理員負責自己管戶的各項日常業務。而股權轉讓業務是一項復雜、對專業要求極高且工作量極大的工作，絕大多數管理員可能對財務報表都不太了解，而對股權轉讓工作更是缺乏基本了解，在審核過程中，容易出現錯誤。

（三）中介機構的問題

1.鑒證報告規范問題。中介機構出具的個人股權轉讓涉稅事項鑒證報告目前沒有統一標準的格式。從實踐經驗來看，稅務機關收到的涉稅事項鑒證報告五花八門，質量參差不齊，內容、附件、格式均不一致。由于此類涉稅行為具有偶發性，事后追責情況極少發生，稅務所出具報告的隨意性極大，更有甚者，鑒證結果一般根據企業要求填寫，進而在增加稅務機關、中介機構及納稅人三方風險的同時，也加大了三方的業務成本。

2.中介機構內部管理問題。部分中介結構的內部管理不合理，一般執業風險較高的鑒證類業務由有資質的人員負責，如年終審計業務、IPO業務等；而類似審閱業務，股權轉讓等事后風險較低的鑒證報告則交給沒有經驗，甚至由實習生完成，最后未經有效審核，交給有資質的人員簽字。

三、防控股權轉讓稅收管理風險的建議

針對以上各個層面存在的問題，筆者建議可以從以下幾個方面著手解決：

（一）針對納稅人方面的問題，提出以下建議

1.提高納稅不遵從成本。引入納稅誠信機制，通過加強與工商部門的信息溝通，全程監控投資者的股權變動行為，對不按期納稅、不如實申報的企業，將其不良誠信記錄與金融部門共享，并如實追究逃稅責任，嚴格執法。

2.加強財務處理規范管理。對企業的財務制度及人員資質每年進行規范性檢查，對不按規定記賬、申報納稅的財務人員依法追究個人責任。

（二）針對稅務機關存在的問題，提出以下建議

1.規范稅收文件，加大宣傳力度。現有涉及股權轉讓的稅收文件較多，但是內容繁雜，國家應盡快出臺一份制度性文件，在整合現有稅收文件的基礎上，規范股權轉讓行為，使政策更加明朗、具有可操作性，能夠以最簡潔的方式指導基層稅務人員針對該項業務具體“干什么，怎么干”。對于先“假投資”再轉讓等行為嚴格判定標準，不符合條件者納入營業稅征收范圍。結合“金三工程”和本次全面“營改增”政策，做好宣傳工作，使納稅人深入了解股權轉讓是一項涉稅行為。

2.推進依法治稅，加強稅收干部隊伍的建設。在稅務機構內部大力培養股權轉讓涉稅事項專業人才，一是要求稅務人員在日常工作中要加強自身業務的學習，在做好日常工作的同時，也要加強特殊稅收事項工作的學習，提升自身素質，提高工作質量。二是加強與其他部門之間的溝通和學習，通過多參與兄弟單位的專項工作，提升自身水平。

3.加強部門之間的合作與交流。完善信息交換制度，以確保稅務部門與工商部門信息交換的及時性。通過搭建信息交換平臺，明確信息交換時間，加強溝通，掌握納稅人信息變動具體情況，使股權轉讓納稅行為更透明化，納稅行為進入良性循環。

（三）對于中介機構及評估的問題，提出以下建議

1.規范中介機構行為。嚴格核查中介結構出具的鑒證報告，在全省范圍內對中介機構備案，確保中介結構出具的鑒證報告高質量、高水平，不弄虛作假。對不按規定出具鑒證報告、出具不實報告或嚴重失誤報告的中介機構依法追究責任，并在一定期限內不予采用此類中介機構提供的鑒證報告，以保證中介結構在鑒證業務中保持獨立性。

2.采用企業年終審計報告。如果涉稅事項從年終到簽訂合同之日時間不長，企業經營業務穩定，賬面變化不大，可以參考企業年終審計報告。在計算成本及凈資產時，可以以年度報告為基礎，經過特定程序合理判斷被投資企業審計報告日至股權轉讓之日期間的財務報表的變動的合理性，以降低三方成本及風險。

參考文獻：

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[2] 財政部國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知（財稅[2014]109號）[S].2015.

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[4] 巴曙松.股權分置改革后稅收制度完善的重要舉措[J].西部論叢，2010，（2）.

[責任編輯 陳丹丹]