基于生態創新的經濟可持續發展財稅政策支持體系研究

高昕　陳爽　張玉濤

摘 要：環境是人類生存和社會經濟發展的根基，而當下我國環境質量卻令人擔憂。基于生態創新的經濟可持續發展是我國綠色經濟發展的必然趨勢，為實現經濟可持續發展，現行財稅政策支持體系的改革迫在眉睫。通過對支持生態創新的財政政策和稅收政策兩大體系在經濟可持續發展中的推動力度的客觀評估，分析現行財稅政策不利于生態創新之處，并從宏觀角度上對現行財稅政策提出合理的建議。

關鍵詞：環境；生態創新；經濟可持續發展；財稅政策

中圖分類號：F810 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）09-0063-03

引言

隨著經濟的快速發展，我國的環境受到一定程度的影響，尤其是近年來，霧霾、氣候變暖、水污染等現象引起了社會的廣泛關注。國內國外經濟發展的進程表明，財政政策對環境及生態創新有著重大影響。有利于生態創新的財政政策可以在經濟發展過程中起到節約資源、控制環境污染的作用，從而實現經濟可持續發展的目標。反之，若國家沒有頒布并施行相關財稅政策來保護生態創新型經濟，則可能使得生產過程中嚴重的資源浪費及環境污染的行為變本加厲，從而給我們賴以生存的環境帶來更大的壓力。

基于生態創新的經濟可持續發展要求我們必須從兩方面抓起環境保護工作：財政政策和稅收政策。我國現行的財政政策主要包括：國民收入分配政策、財政補貼政策、財政投資政策、國債政策及稅收政策等。然而，就我國目前的經濟及環境現狀，要想實現經濟可持續，僅依靠財政政策是遠遠不夠的。政府既要頒發政策將環境友好型發展模式貫徹人心，也要征收相應的稅來為其起到雙重保障作用。只有財政政策與稅收政策雙管齊下，才能真正起到引導社會經濟向可持續方向發展、利用稅收作為生態創新的財力保障的作用。

一、現行財政政策不利于生態創新之處

（一）財政補貼政策制定的不足

環境資源受財政補貼政策的影響，財政政策中不恰當的補貼，將降低被補貼商品的價格，產生資源利用效率低下，造成不必要的損失，加距環境污染，導致資源的浪費，與可持續發展目標相違背。例如，我國農業灌溉用水和城鎮生活用水因享有財政補貼而價格偏低，居民在使用中隨意浪費，導致水資源的嚴重浪費。

（二）財政政策單一，市場開拓力度較小

在我國現行的一系列政策中，還沒有建立起多種扶持政策相互補充、相互協調并行的體系。例如，一種清潔能源產品一定條件下只能享受一種鼓勵措施，很容易出現“顧此失彼”的情況。所以，財政扶持政策的單一性導致了激勵手段不集中，使得清潔能源得到的支持強度不足。

（三）對生態創新財政投入較少

根據世界銀行研究報告，投資治理生態污染的資金占國民生產總值的比重在1%～1.5%的時候，能夠降低生態環境污染惡化；當比重在2%～3%時，能夠改善國家的環境質量。但是我國現在財政在建設生態環境以及治理污染上的投資大約保持在1.2%，對生態創新財政的投入明顯不足。

（四）排污收費制度的不足

1.排污收費的對象和項目不夠全面。現行排污收費政策對高于國家或地方標準的排污單位征收排污費，對排放超過標準的企業進行收費時，不考慮企業污染物的排放總量；對排放不止一種污染物的企業收費時，只是針對超標額較多的污染物進行收費，使排污企業單治理超標的污染物。而且，從現在的收費項目來看，即使已經有廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射性等5類113項排污項目，但對于很多的危險排放廢物、生活垃圾和廢水，流動污染源并沒有實施收費。

2.排污收費的制定標準不合理以及排污費收入的使用不恰當。我國現行收費標準相對于排污企業治理污染所投入的費用過少，甚至出現 “討價還價”現象，以企業利潤最大化為經營目標的企業會選擇繳納低成本的排污費，而不是以更高的成本來進行生態創新。同時，排污費的收入使用不恰當，我國的排污費收入大部分屬于地方財政，由地方財政決定排污費的分配與使用，中央對排污收入的使用缺乏有效的調控能力。

二、現行稅收政策中不利于生態創新之處

（一）支持生態創新的財政政策缺乏有效性

1.稅種的設立缺乏針對性。生態稅（又稱環境稅），是國家為實現特定的生態環保目標，籌集生態環保資金，調節納稅人相應行為而開征的有關稅收的總稱。它是利用稅收杠桿促進生態環境優化的一種有效方式。我國現在只存在少數與環境治理有關的稅種，然而這些環保稅種設立的主要目的并不是保護生態環境，因此我國政府難以有穩定的用來專門治理生態環境的稅收收入，進而直接導致稅收對保護生態環境的調控作用被弱化。

2.稅種的設立缺乏完整性。這種缺乏的完整性主要體現在以下兩個方面：我國現行稅制征收范圍狹窄，基本上只對礦藏資源征收資源占用稅，例如資源稅僅對礦產品及鹽類資源課稅，導致對其他資源不能起到有效的保護作用；保護生態環境的稅收優惠形式單一，范圍僅限于減、免稅，而且優惠稅種較少，大大降低其支持生態創新的有效性。

（二）現行個別稅收政策存在瑕疵

1.消費稅：我國現行的消費稅沒有對消耗不同水平資源的產品進行區分，稅基窄，更不科學的是一些極易導致環境污染的稅目反而不列入征稅范圍中，例如黑煤球、氟利昂、一次性產品、電池等高污染的消費品。

2.資源稅：我國現行的資源稅的設置不能完整反映自愿的級差收入，導致不能真正起到通過稅收引導資源高效合理利用的作用。同時，我國現行的資源稅的征收對象僅局限于礦藏品，對于水資源、森林資源、動物資源等非礦藏品資源沒有課稅。

3.車船使用稅：我國車船稅的征稅沒有進行區別劃類。現行的車船使用稅的設置對同一類型機動車采取以量征收且稅率相同，沒有考慮性能、耗油、尾氣排放量不同的同類型的機動車，對環境造成的不同程度損害。

三、促進我國生態環境和經濟可持續發展的財政政策改進建議

（一）完善當前的財政政策體系

陳順洪在《創新支持生態文明城市建設的公共生態財政政策研究》一文提出，我國可以從多個方面完善當前財政政策體系：（1）通過控制源頭的污染，對其化學需氧量、二氧化硫等排污量進行監督，減少空氣中主要污染物的總量，盡量做到零污染排放；（2）加強國家財政對生態創新的支持力度；（3）通過開放化學需氧量、二氧化硫等的排污權交易試點及水權交易試點來解決過剩的排放；（4）改進財稅政策，通過積極地開展與生態等環境相關的修復，形成一種可恢復的責任機制來改善現有的環境問題；（5）形成標準化的城市管理保障體系，促進城鄉要素平等交換和公共資源均衡配置，實現公共服務均等化；（6）開展節能量交易試點，降低能源消耗總量[1]。

（二）加大國家財政對生態創新的支持力度

通過擴大國家財政對環境治理和生態創新的投入規模，政府加大對其產業治理的投入量，進而加強對環境的治理，使生態創新規模得以提升。環境的公共產品性質和外部性，決定了它應該成為政府財政投資的重點，而且遏制和扭轉環境惡化趨勢所需費用龐大。顯然，我國目前對環境治理和生態創新的財政投入規模依舊不大。因此，為了盡早實現經濟可持續發展，我國政府必須保證環保投資占同期GNP的比重不少于2.2%，如此才能實現降低環境污染及走可持續發展道路的目標。

（三）加快綠色基金制度的發展進程

綠色基金是國家專門針對節能減排戰略，低碳經濟發展，環境優化改造項目而建立的專項投資基金，其目的在于通過加強資本投入來促進國家節能減排事業發展。與發達國家相比，我國綠色基金設立雖已起步，但數量仍遠遠不能滿足環保的需要。所以，各地方政府應積極配合中央政府，在中央政府的帶領下，加強加快綠色基金制度的發展進程，充分發揮綠色基金在環境保護中的作用，促進生態創新，走經濟可持續發展的道路，維護社會的生態平衡。

四、促進我國生態環境和經濟可持續發展的稅收政策改進建議

（一）加快環保稅的立法

1.堅持構建綠色稅收的基本原則。王亞民（2013）在《我國綠色稅收政策的效應分析及改革思路》中指出，我國環境稅制度的設計應遵循以下原則：稅收中性原則；稅率差別化、超額累進的原則；稅收專款專用、統繳統支原則[2]。

2.劃定合理征收范圍。大氣污染稅和廢氣稅：常見的廢氣征稅有針對排放二氧化硫氣體征收的二氧化硫稅、針對排放二氧化碳氣體征收的碳稅和氮稅等。廢水和水污染稅：廢水主要包括工業廢水、生活廢水、農業廢水。固體廢物稅：固體廢物按來源可分為工業廢棄物、農業廢棄物和生活廢棄物。噪音稅：噪音稅的征收方式有兩種：固定征收（美國）和按噪音排放量征收（日本、荷蘭）。能源稅：是對能源的開采、生產、消費階段征收的稅，是一種比較全面的節能稅。機動車稅：是對我國現行車輛使用稅的規范，是一種專門性稅收，可有效減少廢氣排放和能源消耗。

3.設置合理稅收稅率。征收的稅率的高低應該同需要征稅的污染物排放量和污染程度掛鉤。對于污染物的不同排放量和不同污染程度，應按照相對應的標準來確定稅率。稅率在總體上應以累進稅率為主，可以充分體現稅率之間的差別。此外，納稅人的總體負擔能力也是稅率的設計時需要充分考慮的因素，保證征收的環保稅能滿足治理污染所需費用的最低限額即可。

（二）促進完善現有稅種

1.調整消費稅。調整征稅范圍，增收電池、氟利昂、一次性飯盒、塑料包裝物、具有污染性的電子產品等污染物的消費稅，對煤和火電等污染性能源以及船和飛機等機動交通工具征收消費稅；在消費環節中，對購買及使用應稅產品的消費者征收消費稅；將車輛購置稅列入消費稅的類別，按不同污染程度設置各級稅率。

2.完善資源稅。將計稅依據由“從量計征”調整為“從價計征”，只有建立了公正合理的稅收調節機制才能優化資源的合理配置，提高資源開發率和采收效率。同時，鼓勵企業積極開發利用各類可用資源，減少資源浪費，提高資源利用率。此外，進一步完善城鎮土地使用稅、土地增值稅和耕地占用稅納人資源稅體系，并按照實際情況適當地提高稅率。

3.改革燃油稅和車船使用稅。燃油稅的開征將與油耗直接掛鉤，有利于減少高排量汽車的實際需求，也有利于增強市場對低排量、低能耗、低污染的環保小型車的購買力。車船使用稅也可以和油耗排放量直接掛鉤，這對財政收入的增加和節約能源保護環境都具有積極作用。

4.給予即征即退的稅收優惠。馬杰（2014）在《促進我國清潔能源發展的財稅政策研究》中指出，由于從事清潔能源產業需要大量資金投入，企業負擔重[3]。因此，在給予增值稅稅率優惠的基礎上，針對清潔能源企業購進生產設備時所支付的增值稅建議實行即征即返、全額或部分返還的優惠政策。此外，為了提升清潔能源相關產品的國際競爭力，建議對國家重點扶持和發展的清潔能源相關產品實行較高的出口退稅率，從而降低其在國際市場上的價格。

（三）優化價格機制

1.調節排污收費定價機制。由于我國目前還沒有開征環保稅，我們需要通過進一步調節規范現有的污染物收費價格機制。從而更好地抑制企業的污染物排放量。嚴格遵循“污染者付費原則”，在當前的收費基礎上，把污染物治理成本作為基數，合理制定收費標準，量化環境要素成本，優化價格機制。胡紹山（2010）在《促進低碳經濟發展的稅收對策》中提出，按征收對象對稅收進行分類，分為以下五類：即對流轉額征稅、對所得征稅、對財產征稅、對行為征稅、對環境征稅。同時提出對污水、廢氣、固體廢物以及危險廢物、噪音等方面的排污相對征稅，不再征收排污費[4]。

2.建立健全排污權二級交易市場。我國目前的排污量拍賣制度并沒有對改善污染物的整體排放量大的情況。大部分企業由于減排成本高，且排放量指標不能在市場進行自場交易無法彌補損失，所以企業見排減污積極性普遍不高。針對這一現象，我國目前亟須建立和完善排污權交易的二級市場。在二級市場企業可以將減排后的富余排污指標投入二級市場進行交易拍賣，彌補技術創新增加的成本，補充技術研發資金，獲得長期收益。長此以往，有利于企業從自身出發認識到減排減污對企業發展和保護環境的重大意義。

參考文獻：

[1] 陳順洪.創新支持生態文明城市建設的公共生態財政政策研究[J].云南社會主義學院學報，2014，（1）：79-80.

[2] 王亞民.我國綠色稅收政策的效應分析及改革思路[D].沈陽：沈陽大學碩士學位論文，2013.

[3] 馬杰.促進我國清潔能源發展的財稅政策研究[D].武漢：中國地質大學碩士學位論文，2014.

[4] 胡紹山.促進低碳經濟發展的稅收對策[J].消費導刊，2010，（8）：88.

[責任編輯 陳丹丹]