酒店企業(yè)在全面“營改增”后的增值稅籌劃策略

肖遠(yuǎn)菊

摘要：2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面推開“營改增”試點(diǎn)的方案。根據(jù)該方案，屬于生活服務(wù)業(yè)的酒店企業(yè)將從2016年5月1日起成為增值稅的納稅人，而不再繳納營業(yè)稅，且適用的增值稅稅率為6%。本文將據(jù)此從大型酒店企業(yè)的增值稅納稅人身份選擇角度展開籌劃，從而為大型酒店企業(yè)降低增值稅稅負(fù)提供參考。

關(guān)鍵詞：大型酒店企業(yè)；營改增；納稅人身份

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面推開“營改增”試點(diǎn)的方案。根據(jù)該方案，屬于生活服務(wù)業(yè)的酒店企業(yè)將從2016年5月1日起成為增值稅的納稅人，而不再繳納營業(yè)稅，且適用的增值稅稅率為6%。酒店業(yè)是生活服務(wù)業(yè)中的重要行業(yè)之一，在實(shí)施全面“營改增”后，酒店業(yè)也將適用新政策。本文旨在分析實(shí)施全面“營改增”后，酒店企業(yè)進(jìn)行增值稅籌劃的意義，以及應(yīng)如何選擇合適的增值稅納稅人身份以降低企業(yè)稅負(fù)，從而在市場競爭中長足發(fā)展。

一、全面“營改增”后，酒店企業(yè)進(jìn)行增值稅籌劃的意義

（一） 降低酒店企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

按照新政策，小微型酒店企業(yè)將不再按照原來營業(yè)全額5%的稅率繳納營業(yè)稅，而是按照小規(guī)模納稅人適用3%的征收率計(jì)繳增值稅，且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對于該類納稅人而言，稅負(fù)是減輕的。但對于大型酒店企業(yè)而言，稅率從5%提高到了6%，看似稅負(fù)加重了，實(shí)則不一定。因此，對于該類酒店企業(yè)而言，如何才能在實(shí)現(xiàn)既定收入前提下，通過對增值進(jìn)行籌劃來降低增值稅稅負(fù)就非常必要了。

（二） 降低酒店企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并提高財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理水平

全面“營改增”后，酒店企業(yè)將由原來營業(yè)稅納稅人身份轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人身份，對應(yīng)的稅收政策將會(huì)發(fā)生很大變化。新政策實(shí)施初期，酒店企業(yè)一方面要盡量減輕稅負(fù)或至少避免稅負(fù)加重，另一方面又難以全面、準(zhǔn)確地掌握和利用相關(guān)法規(guī)、政策，因此只有通過積極組織財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)并熟練掌握新政策，才能按照增值稅法的要求做到財(cái)務(wù)健全、正確核算、準(zhǔn)確申報(bào)、如期納稅同時(shí)，又通過對新政策的有效利用來減輕稅負(fù)而又避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)過程中，相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員將更加熟知新政策，從而提高酒店企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平。

二、全面 “營改增”后，大型酒店企業(yè)進(jìn)行納稅人身份選擇的籌劃策略

由前述分析可知，在實(shí)施全面“營改增”后，小微型酒店企業(yè)稅負(fù)會(huì)減輕，而大型酒店企業(yè)稅負(fù)是否減輕則不一定。因此，此處主要討論大型酒店企業(yè)的身份選擇問題。全面“營改增”后，身份選擇為一般納稅人的大型酒店企業(yè)將按6%的稅率計(jì)繳增值稅，并且可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對于既定的大型酒店企業(yè)，我們將在此從增值稅稅負(fù)的角度，用“含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法”來討論該酒店是作為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人身份更有利。例如某大型酒店企業(yè)，符合抵扣條件的年含稅（增值稅，下同）購貨額為M，年含稅銷售額為N。

當(dāng)該酒店為增值稅一般納稅人時(shí)，其應(yīng)納增值稅額為：

N÷（1+17%）×17%-M÷（1+17%）×17%

當(dāng)該酒店為小規(guī)模納稅人時(shí)，其應(yīng)納稅額為：

N÷（1+17%）×17%

當(dāng)兩類納稅人增值稅稅負(fù)相同時(shí)，有：

N÷（1+17%）×17%-M÷（1+17%）×17%= N÷（1+17%）×17%

可求得平衡點(diǎn)為：M/N=79.9%

由上可知，當(dāng)該酒店企業(yè)當(dāng)年的含稅購貨金額占含稅銷售額的比重M/N 等于79.9%時(shí)，該酒店無論成為哪種納稅人身份，其增值稅稅負(fù)無差異。當(dāng)M/N大于79.9%時(shí)，該大型酒店企業(yè)繼續(xù)成為一般納稅人稅負(fù)將更輕。而當(dāng)M/N小于79.9%時(shí)，該大型酒店企業(yè)則可以選擇成為小規(guī)模納稅人，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)更輕。

我們知道，大型酒店企業(yè)的收入來源主要是客房、餐飲和其他項(xiàng)目（如內(nèi)設(shè)健身房、品牌專賣店等）。如果通過上述方法核算對比后得出結(jié)果，某大型酒店M/N的比值大于79.9%，則可以考慮將其轉(zhuǎn)變?yōu)閹讉€(gè)小規(guī)模納稅人。比如，把酒店內(nèi)設(shè)的健身房、品牌專賣店等分拆出去成為獨(dú)立納稅人，從而縮小銷售規(guī)模，即將一個(gè)一般納稅人拆分為幾個(gè)小規(guī)模納稅人。

三、大型酒店企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅人身份籌劃時(shí)應(yīng)注意的問題

雖然通過選擇合適的增值稅納稅人身份可以降低大型酒店企業(yè)的增值稅稅負(fù)，但在實(shí)務(wù)操作過程中，還需要考慮一些相關(guān)問題。

（一） 要考慮納稅人身份轉(zhuǎn)化成本的大小

如前所述，出于節(jié)省增值稅的目的，酒店企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)變納稅人身份來實(shí)現(xiàn)。但在實(shí)踐中，應(yīng)重點(diǎn)考慮納稅人如此操作的成本。若某大型酒店企業(yè)通過測算得出結(jié)論，由一個(gè)一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)閹讉€(gè)小規(guī)模納稅人將可以減輕增值稅稅負(fù)。那么，該大型酒店企業(yè)就要考慮到在對原酒店進(jìn)行分拆時(shí)的成本。例如，分拆出去的健身房、品牌專賣店等是否需要新建或租賃新的營業(yè)場所？若需新建或租賃新的營業(yè)場所，其投入的成本是多大規(guī)模？建設(shè)周期將是多久？分拆為幾個(gè)小規(guī)模納稅人時(shí)，注銷原酒店和注冊幾個(gè)新企業(yè)的相關(guān)貨幣、時(shí)間成本等又是多大？這些都是需要實(shí)際思考的問題，且對這些相關(guān)成本的預(yù)測合理與否將直接影響到企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞。

（二） 要考慮身份轉(zhuǎn)換后對消費(fèi)者群體的影響

當(dāng)一個(gè)增值稅一般納稅人的大型酒店轉(zhuǎn)變?yōu)閹讉€(gè)小規(guī)模納稅人

后，還要考慮到對消費(fèi)者群體的影響。對于部分在意酒店品牌和規(guī)模的消費(fèi)者而言，他們可能會(huì)選擇品牌優(yōu)、規(guī)模大、功能齊全（既可住宿，又可餐食、健身、娛樂等）的大型酒店。當(dāng)大型酒店將各功能區(qū)分拆后，可能會(huì)損失部分這類消費(fèi)者群體。因?yàn)橄M(fèi)者可能會(huì)感覺到消費(fèi)的不方便，比如原來能在一家大型酒店的一棟大樓內(nèi)就能實(shí)現(xiàn)住宿、餐飲等各種消費(fèi)活動(dòng)，所有的消費(fèi)發(fā)票也可以從一個(gè)企業(yè)就取得，但是現(xiàn)在若要消費(fèi)較多項(xiàng)目可能就要去幾個(gè)企業(yè)了，相關(guān)發(fā)票也要從幾個(gè)納稅人處取得，因此而帶來諸多不便。那么，這部分消費(fèi)者群體將很有可能選擇其他酒店進(jìn)行消費(fèi)。

另外，大型酒店企業(yè)舍棄一般納稅人身份后，同時(shí)將失去開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利。對其客戶中那些因公出差的入住消費(fèi)者而言，若這些消費(fèi)者也是一般納稅人的工作人員，那么他們將要求從酒店取得增值稅專用發(fā)票。如果入住的酒店不能提供增值稅專用發(fā)票，這些消費(fèi)者可能也會(huì)選擇其他酒店進(jìn)行消費(fèi)。作為大型酒店的企業(yè)主應(yīng)該要對此可能的后果進(jìn)行思考和分析。