淺談營改增對建筑業的影響

龔桂錦

摘要：營改增被外界視為自1994年稅制改革以來中國流轉稅制度最重要、最猛烈的一次變革，它有助于消除現行稅制中的重復征稅弊端，平衡中央和地方財權。對于營改增對整個市場的深遠意義。營改增對建筑業的沖擊非常大，可能會促使建筑業進行一輪重新洗牌。建筑企業應該高度重視營改增工作，把它作為近幾年的一項大事來抓，層層落實，責任到人。完善管理制度，規范操作流程，加強稅收籌劃，提升自身的經營管理能力和稅務管理水平，才能在競爭日益激烈的建筑市場擁有一席之地。

關鍵詞：營改增；建筑業；影響

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

一、引言

隨著我國經濟的快速發展，經濟結構調整進入了關鍵時期，現行稅制結構由于重復征稅、妨礙服務業發展等原因已經不能適應經濟的發展，不利于經濟結構的調整和優化了。2011年11月，財政部、國家稅務總局印發了《營業稅改增值稅試點方案》，從而拉開了我國新一輪稅制改革的大幕。隨著“營改增”范圍的不斷擴大，營業稅將逐步退出歷史舞臺。依照國家稅務總局及財政部的有關改革方案，建筑行業的“營改增”很可能在2015年底之前進行實施，施工企業很快就會迎來稅制的重大變化。

二、營改增對建筑業的影響

1.發票收集認證難度大

基于建筑企業流動性較大的特點，在其施工中會出現跨區域施工，部分項目會在較為偏遠的地區進行工作，在購買原材料時會從當地經營商或民眾中購買，但是當地的供應商或民眾并沒有正式發票，或是所開具的發票不是專用的增值稅發票。從當前的建筑行業來講，工程材料或是機械設備在購買時，所開具的發票得不到認證的情況非常普遍，主要原因是，此發票的開具是經由建設單位，不能歸納到建筑企業進項稅額中，無法對其加以抵扣。

2.對企業財務狀況的影響

（1）“營改增”后對建筑業現金流的影響。營改增改變了稅款的繳納模式，致使建筑企業增加了資金的壓力。通常情況下，企業在收到工程款時才會繳納營業稅款，但增值稅中，只要取得了銷售額就將其認定收入，所以要在下月申報中繳納增值稅。現階段的建筑行業確保相關的規范準則，大部分工程存在著工程施工中進度款付款低、拖欠工程款嚴重及在施工前要交保證金等問題，伴隨著增值稅繳納時的稅金點的改變，使建筑企業在沒有受到工程款時也要正常繳納稅款，進而增加了企業的資金壓力。

（2）營改增后影響了企業的利潤獲取，在實行營改增后，基于各種因素的影響，導致建筑業不能全完抵扣進項稅額，進而影響到企業的總利潤額。

（3）資產負債率上升，資產總額下降。增值稅屬于價外稅，企業在施工中購買的輔助材料及原材料等機械設備及存貨成本等固定資產入賬價中并不包括進項稅額，在采購價格固定不變的情況下，營改增后建筑企業的資產總額會稍許下降，在企業原有負債數額一定的條件下，會提升資產負債率。

3.會計核算變得復雜

營業稅會計核算相對比較簡單，按照收入乘以3%的稅率就可以計算出營業稅，會計分錄設置也只有應交稅費-營業稅及附加稅種。增值稅的核算相對比較復雜，會計分錄需設置應交稅費-應交增值稅-進項稅額，應交稅費-應交增值稅-銷項稅額，應交稅費-應交增值稅-已交稅金、應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出，應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅等科目明細。會計人員的工作量會大幅增加。

三、建筑業的應對策略

1.清理未交稅款，及時開具發票

建筑施工企業收入的確認依據建造合同準則執行，按照收入計提稅金。《營業稅暫行條例》規定建筑業納稅時間是收到款項或者按照合同約定應該收取款項時繳納營業稅，對于按照施工進度還未繳納的稅款，應該及時繳納，以免營改增后按照高稅率繳納稅金。建筑企業一般是收款時開具發票，對于發票未開或者未開夠的工程項目，要及時進行統計清理，保證已繳納稅款的發票足額開具，以免營改增后發票無法開具。

2.加強建筑企業的納稅籌劃

（1）“營改增”后對建筑業現金流的對策。為了緩解建筑企業的資金困難，要加強與業主之間的結算。通過與業主交流，在合同內容中增加工程款不按時支付的強制性條款和違約條件；減少施工單位在墊付工程款的時候還要繳納付稅款；保證金可以采用保函的形式，按照發票的稅款額或是提升預付款比例先撥付稅款。對供應商或分包商結算時，采取“先開票，后付款”的原則，為了確保進項稅發票及時取得，要在合同中進行條件約定。

（2）建筑企業對籌劃方案加以完整的編制。一個是進項稅的籌劃，一個是銷項稅的籌劃。嚴格把關固定資產的投資環節及銷售合同的簽約環節等。并且在合同中要注明發票的種類、固定資產投資數量、抵扣的稅率、發票開具或取得的時間及投資時間等，都要依據真實情況對其進行計劃安排。

（3）加強納稅籌劃方法的研究。營改增制度實施后之前的納稅籌劃系統與當前的發展現狀已經不相適應。這一改革為企業提供了調整納稅籌劃的空間。現階段使用最為頻繁的建筑業增值稅納稅臭氧化的方法為：固定資產的引進及原材料的購買等。在建筑企業加強納稅籌劃的過程中，相關人員要持續學習心得政策與制度，并將企業的管理新模式及新信息加以整合，使納稅籌劃的方法不斷的被探索出。

3.加強財務人員培訓工作

加強對財務人員的培訓工作，特別是財務人員的稅法政策培訓工作，這樣能夠有效提升其專業素養和技能，此外，建筑企業對于造價人員、管理人員、財務人員開展培訓便至關重要。

4.充分利用現代信息化手段

建筑企業還可以建設信息系統，這樣能夠從本質上廣泛運用防偽稅控系統，提升抵扣環節、發票認證環節以及發票開具環節的質量和準確性。建筑企業還可利用信息化技術，準確核算會計信息，在最大程度上通過運用現有政策來獲得稅收的成果。

四、結束語

總而言之，“營改增”政策是國家稅收改革計劃的關鍵一步，政策的有效推行能夠解決建筑業雙重稅收的負擔，緩解稅負壓力。但是政策推行之處，理論上的測算與現實情況往往存在差距，建筑類企業需要適應新政策的規定與要求，積極進行稅收籌劃，以期在新政策推行之后，能夠真正實現稅收負擔減輕的目的，推動建筑業持續健康發展。

參考文獻：

[1]殷蜀敏，李亞娟，張亞峰等.“營改增”對建筑施工企業的影響及對策[J].商業時代，2014（31）：84-86.

[2]徐蓓蓓.淺談“營改增”對建筑業的影響及應對措施[J].商品與質量·建筑與發展，2014（6）：563-563.