淺析網絡經濟對會計假設的挑戰及創新

崔妮

摘 要：信息技術的發展催生了網絡經濟，新的經濟環境挑戰著傳統會計假設，同時也提供了創新機遇。在網絡經濟時代，應該在對原來理論繼承的基礎上，注入新的科學內涵，使會計假設理論更好地指導實踐。

關鍵詞：網絡經濟；會計假設；虛擬公司

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）12-0088-02 在信息化浪潮的不斷沖擊下，互聯網技術不斷升級覆蓋全球，社會經濟步入“網絡經濟”時代。沒有實體，沒有辦公地點的虛擬公司如雨后春筍版大量涌現，他們通過網絡買賣交易，利用電子貨幣進行結算，顛覆了工業經濟社會的生產結構和勞動結構，打破了傳統的企業管理模式和會計模式，沖擊著現有的會計理論體系。會計假設作為會計實務與理論的基礎，是基于“實體企業”的工業經濟環境建立起來的，隨著網絡經濟時代的到來，會計假設將被賦予新的內涵、新的發展。

一、會計假設理論的歷史演變

1922年，美國會計學者佩頓在《會計理論》一書中首次總結了會計假設的概念和七項會計假設，為會計假設奠定了理論基礎；1961年，莫里斯·穆尼茨發表了《會計的基本假設》，提出了3類14項基本假設，建立起一套會計假設的完整體系，成為會計假設研究的巔峰巨作； 1992 年Wolk、Francis 和Tarney 在《會計理論》中提出了四項假設：（1）持續經營或經營的連續性；（2）會計分期；（3）會計主體；（4）貨幣性單位。四項基本假設被美國會計界所認可。1992 年l1 月我國財政部頒布了《企業會計準則》，明確規定了四項會計假設：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

會計是經濟發展的產物，會計理論與實務總是建立在一定經濟環境基礎上的，隨著經濟環境的變化，會計假設也需要尊重現實進行不斷的完善。例如，在通貨膨脹時代，產生了物價變動會計和現時成本會計，修正了幣值穩定假設；在信息時代，會計主體假設的外延被擴展，持續經營假設不再適用于所有企業，清算會計被逐漸運用，當貨幣計量假設不能全面反映企業的財務信息，人力資源會計應運而生。

二、網絡經濟對會計假設的挑戰

（一）關于會計主體假設

會計主體假設理論中，會計主體是指財務會計服務的特定單位。會計主體假設界定了財務核算的范圍，明確了經濟權利和責任的承擔主體。我國著名的會計學家葛家澍認為，會計信息系統所處理的數據、所提供的信息，不是漫無邊際的，而是要嚴格限定在每一個經營上或經濟上具有獨立性或相對獨立地位的單位或主體之內，會計信息系統所接受和所處理的數據以及所輸出的信息，都不應該超出這些單位的界限。每一個具有獨立性的單位，就是“會計主體”，會計信息系統在設計、運行時，要以每一個主體為空間界限。

現行會計主體是在資本主義經濟發展過程中確立的，機器工業下實體企業誕生，代替了家庭作坊，為了系統反映企業生產經營狀況，會計系統建立。然而在網絡經濟時代，公司會計主體的外延不斷擴大，結構極不穩定。網絡公司可以因為一項共同利益自由組合，根據市場變化調整合作伙伴，實現目標后解散組織。這種臨時性、虛擬的組織關系導致了會計主體多元化和不確定性，會計主體的多元化和不確定性挑戰傳統的會計假設。

（二）關于持續經營假設

持續經營，是指一個會計主體的經營活動將會無限期地延續下去，在可以預見的未來，會計主體不會遭遇清算、解散等變故而不復存在。持續經營的前提，要求會計核算建立在企業健康持續經營的基礎之上。企業資產按照預定消耗、折舊，分期攤銷，企業債務按計劃如期償還。持續經營是會計確認、計量、報告的前提，界定了會計核算的時間范圍。

但在網絡經濟條件下，企業的持續經營受到各種風險因素的影響，如價格和匯率的變動、各種金融衍生工具等，虛擬公司迅速結盟且分合迅速，不定期的活躍的經營活動，打破了連續經營假設的理論界限。

（三）關于會計分期假設。

會計分期假設是將會計主體持續經營區間分割成一個個等距離的小時段，以便于核算和報告企業一定期間的經營成果、現金流量和財務狀況。會計分期是持續經營假設的補充。持續經營和會計分期這兩項假設，既把會計主體的經營活動看成是逝水不斷的長河，又人為把它隔斷以測定其時段流量，既立足于繼續經營，又分清各個會計期間的經營業績。傳統會計報告是定期對外報告制度，無論是靜態報表還是動態報表，反映的都是過去的財務狀況，無法滿足網絡經濟時代企業為規避風險、把握商機而對信息的前瞻性需求。同時，虛擬公司的“短暫性”經營模式，使人為的劃分時段沒有必要。

（四）關于貨幣計量假設

貨幣計量假設是指對會計主體進行核算時，以某種特定貨幣作為統一計量單位，通過統一口徑反映企業的經營狀況。貨幣計量假設有“幣種唯一”和“幣值穩定”兩層含義。網絡經濟時代，第一，單純貨幣計量，使如創新能力、市場占有率、人力資源、知識產權等非貨幣計量的財務信息在企業報表中體現；第二，在網上銀行飛速發展的今天，電子貨幣已成為主要支付手段，貨幣逐漸演化為觀念上的貨幣；第三，電子貨幣在企業、銀行間高速運轉，加劇了貨幣需求的不穩定性，使國際資本流動加快，對幣值穩定假設提出了嚴峻的挑戰。

三、網絡經濟時代對會計假設的創新

以網絡化、數據化、信息化為特點的網絡經濟打破了傳統企業的經營活動和會計核算模式，在繼承原有會計理論的基礎上，更要面對新形勢，不斷地豐富理論內涵來適應網絡經濟的發展。

第一，針對傳統會計主體無法適應網絡會計信息披露，按照實質重于形式用“經濟利益相關的聯合體”來拓展會計主體假設的內涵外延。第二，為了滿足不同會計信息需求者多層次、前瞻性需求，在發達的信息技術支持下，盡可能地縮短會計期間，以“暫時性”來假設“經濟利益相關的聯合體”，這樣可以提醒信息使用者在面對歷史會計信息，應充分考慮不確定性，在進行決策時采取謹慎理性的態度。第三，網絡經濟為信息披露提供技術支持，會計信息能夠實時報送。例如，美國國內絕大多數公司的會計信息網絡系統一方面與其子公司、供貨商、經營商形成內部會計信息連網，另一方面為美國證監會電子系統鏈接。這樣不但使政府加強了對企業的監管，同時也滿足了人們對會計信息的需求。第四，在通貨膨脹無法回避的情況下，保持幣值穩定無異于異想天開，為了保證會計信息的一致性和可比性，應該繼續堅持貨幣假設，但貨幣形態逐步應向電子貨幣邁進。

四、結論

會計環境是復雜多變的，會計假設不可能一成不變，只有保持與時俱進的態度，不斷地創新、優化會計假設理論內涵外延，才能真正發揮會計信息的決策參考作用。