淺談電商企業C2C模式合理繳稅的問題

李丹　郭常燕　羅舒玲　李秘

【摘要】2015年1月5日國務院法制辦公布了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，明確規定了網上交易具有納稅義務，預計將在2016年實施。但目前電商企業中C2C網店繳稅問題由于其運營形式的特殊性，存在一定難度，本文從獨特的視角，結合個人網店的運營特點，提出了單獨完善個人網店的稅收征管辦法，希望可以在《意見稿》的實施過程中，能對稅務機關的具體工作有所幫助。

【關鍵詞】電子商務 稅收 政策

一、引言

近年來，電子商務迅猛發展，但由于電子商務交易具有電子化、無形性和隱蔽性的特點，使現有稅收征管法律無所適從。 面對我國電子商務稅收征收的狀況和難點，我國已經開始研究電子商務的稅收問題，并著手構建電子商務的法律框架。2015年1月5日國務院法制辦公布了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（下文稱《意見稿》），該《意見稿》目前已完成意見征集，預計將在2016年實施。在稅收管理法正式修訂后，就會使電商企業納稅有法可依。

現有電商企業中以個人網店的分布范圍最為廣泛，由于其成本低，沒有實體店的租金煩惱，所以能夠取得不錯的收益，但是若要納入納稅范圍，那么成本則與實體店鋪相差無幾，會對現有的電商市場造成沖擊。電商企業中由于B2B和B2C都是以企業為結算單位，在企業注冊成立時，已完備稅務流程，都在稅務部門監管之下，可以向個人或企業出具發票，而對于目前唯一存在爭議的C2C模式，還不能夠明確的界定個人網店是否能夠作為納稅人實行納稅義務。

二、電商企業C2C模式下稅收草案的實施難題

電子商務企業負有納稅義務是不具爭議的問題，從《意見稿》的頒布實施來看，征稅主要針對從C2C模式。其實在此之前，并沒有提出要對個人網店征稅，一方面是出于發展微型經濟的考慮，另一方面是確實沒有明確的法律法規來對這一塊空白做出補充。但是若要將個人網店納入納稅范圍，其競爭力將會受到極大的沖擊，對未來經濟發展的影響也會非常大，很多人反對在今天這個時期征稅，所以在C2C網店模式下，《意見稿》實施遇到的實施阻力將最大。加上現行信息技術問題，《意見稿》的實施將面臨很多問題：

（一）《意見稿》關于信息披露的規定存在一定實施難度

在電子商務環境下，除了B2B等具有一定規模的經營者外，還存在很多小規模的、分散的從業者，他們可以不用在工商進行登記、經營場所不固定、也不需要對消費者開具發票，只要交納一定的注冊費，就能進行網上經營。由于稅務對網上經營者的管理不到位，且交易平臺和稅務機關之間、各地稅務機關之間沒有建立有效的信息共享機制，所以稅務管理部門和從業者之間存在嚴重的信息不對稱，對于規模較小的B2C以及C2C經營者，稅務部門很難將其全部進行傳統的納稅登記，導致納稅人基礎信息缺失。

（二）《意見稿》規定開具的電子憑證易被篡改

在傳統經營形式下，課稅憑證是指經營交易過程中使用到的發票、憑證、賬簿和合同等能保存下來的紙質記錄紙，能夠辨別而且涂改會留下痕跡。而在電子商務的形式下，由于網絡交易和商業服務服務的各種憑據，比如：合同訂單和各種憑證等都是在網上以電子和數據的無紙化形式存在，而目前PS技術相當發達，電子憑證在被修改之后可以在不留下任何痕跡的。如果納稅人利用PS等技術對電子憑證進行加密或者篡改，依據目前的稅收征管法，稅務機關沒有適應的措施可以解決這種對抗行為。因此，隨著電子商務以及課稅憑證的電子化程度越來越高，稅收征管也逐漸失去了最直接有力的紙質基礎。

（三）《意見稿》基礎上針對C2C的稅收優惠政策亟待確定

我國現有的稅制體系針對的是社會全行業，由于電子商務行業發展的歷程和運營的特殊性，采用當前的稅制對電商企業征稅有失公平。特別是個人網店，經營規模小，成本低，競爭激烈，價格戰是其主要競爭手段之一，若要納入納稅范圍，它們將正式加入到一場“公平”的市場競爭游戲中，其競爭力將會受到極大的沖擊。此時的稅收政策應立足促進電子商務的健康發展，可以制定較優惠的稅收政策，讓他們在稅收的惠澤下發展壯大，達到條件的逐一征稅，逐步規范電商的稅收征收管理。

三、解決稅收草案實施難題的建議及措施

（一）建立交易平臺與各地稅務機關之間有效的信息共享機制

個人網店中，每個網店都必須做好實名登記，規定交易額達到一定額度的經營者，有義務在工商進行注冊，并且稅務機關要要求第三方支付平臺共同監管；信譽和銷量都比較好且有一定規模的賣家，稅務和工商機關應引導其注冊公司進行規范經營。還可以建立一個電商稅務服務平臺，將交易平臺獲得的交易數據實施傳輸給各地稅務機關，以實現信息的有效共享。

（二）運用現代信息技術實行稅收征管

由于電子商務經營的靈活性，我國應積極開展電子工商注冊和普及電子發票，這樣有利于工商部門對電商經營進行監管，為對電商企業征稅提供了電商的納稅人身份依據。其他行業的征稅依據是發票，但電商企業特別是個人網店通常不會提供發票，稅務部門就無法監管這類交易。如果普及了電子發票，就使電商的交易有憑證可依，也為相關部門掌握電商的交易提供了可參考的數據。

（三）制定和完善稅收優惠政策

對很多電商企業而言，主要經營形式是薄利多銷，收入少，壓力大，特別是個人網店，現行稅制下其沒有足夠的經濟承受能力，我們不能讓他們一步到位的全部依法納稅，應循序漸進，引導他們逐步適應稅法。雖然近年來電子商務的趨勢愈演愈烈，但電子商務的發展在我國才是一個開始，制定稅收政策時應立足于促進課稅對象的健康發展。在這種情況下，電子商務的發展初級階段不適合馬上開征新稅或附加稅，應主要通過對目前稅收要素的重新界定來處理電子商務涉及到的稅收問題。所以，對電商企業可以實行分級納稅，對相應的營業額實行相應的稅率，實行小微企業的稅收優惠條件，針對個人網店，可以實行減半征收或者抵扣相關稅收，在國家出臺具體的稅收政策之前不要求補稅，同時提高所得稅費用扣除標準，給予其生存的空間。

四、總結

《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》已經公布，電商的納稅問題已經有了原則性規定，但其實施效果還是未知數。本文針對即將面臨的電商中C2C模式的企業繳稅問題進行研究，細化到其運營過程，從細節方面入手，挖掘其隱藏的流轉稅納稅問題，從信息披露存在難度、電子發票易被竄改、個人網店稅收優惠政策亟待完善等方面來闡述《意見稿》實施中可能遇到的難題，并從多個方面為改善這些問題提出建議。一方面使國家稅收得以保證，另一方面也要使個人網店征管合理，以期達到平衡稅收征收和發展電商企業的雙贏效果。

參考文獻

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