“營改增”對(duì)企業(yè)的影響探討

宋陽

摘 要：自2016年5月1日起，中國已經(jīng)全面推行營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營改增”試點(diǎn)范圍。“營改增”政策的實(shí)施具有深遠(yuǎn)的意義，其降低了企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，同時(shí)也帶給了企業(yè)一定的影響。對(duì)于不同的企業(yè)，影響會(huì)有所不同。總體來講，“營改增”帶來了積極的影響。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)；意義；影響

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）21-0071-02

一、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

（一）征稅范圍不同

營業(yè)稅的征稅范圍是：提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個(gè)人。所謂應(yīng)稅勞務(wù)是指，建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)，其中的勞務(wù)不包括加工修理修配。

增值稅的征稅范圍是：提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，其中的勞務(wù)包括加工修理修配。

（二）計(jì)稅依據(jù)不同

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是：含稅收入，因?yàn)闋I業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。

增值稅的計(jì)稅依據(jù)是：不含稅收入，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅。

二、“營改增”對(duì)企業(yè)發(fā)票的影響

（一）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第一項(xiàng)便是可靠性，要求企業(yè)保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的證明是原始憑證，而發(fā)票就屬于原始憑證的一種。如此多的專用增值稅發(fā)票以及增值稅普通發(fā)票對(duì)于會(huì)計(jì)核算而言，在辨認(rèn)、入賬時(shí)機(jī)和入賬價(jià)值等方面均都有所影響，對(duì)于部分經(jīng)驗(yàn)不足的會(huì)計(jì)人員甚至?xí)霈F(xiàn)企業(yè)增值稅賬實(shí)不符的問題。另一方面，作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員，處理“營改增”試點(diǎn)之前的營業(yè)稅核算和試點(diǎn)后的增值稅核算上的發(fā)票不同時(shí)會(huì)產(chǎn)生一定的技術(shù)上的處理問題[1]。為了適應(yīng)“營改增”的步伐，企業(yè)需要盡快地調(diào)整會(huì)計(jì)核算。

（二）對(duì)發(fā)票管理的影響

在企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，在一定期限內(nèi)必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果在期限內(nèi)未能完成，則此發(fā)票就不能用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣看來，由于“營改增”政策的實(shí)施會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)票的管理帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)不能有效地管理發(fā)票，將會(huì)給企業(yè)帶來損失，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。社會(huì)上的不法分子可能會(huì)偽造增值稅發(fā)票，如果企業(yè)未能加以仔細(xì)辨別，將會(huì)給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至是名譽(yù)損失。一些企業(yè)為了降低稅負(fù)，會(huì)虛開增值稅專用發(fā)票，但這種做法是不可取的，非法的。如果企業(yè)虛開發(fā)票，被查出就會(huì)受到法律的制裁，損害企業(yè)的利益，同時(shí)也對(duì)個(gè)人造成不可磨滅的影響。一些大型企業(yè)為了能夠減少購買材料的成本，會(huì)采取母公司集中購買的做法，為企業(yè)節(jié)約了成本的同時(shí)也會(huì)帶來問題，即發(fā)票抬頭和企業(yè)名稱不符。因?yàn)椴少徍贤献⒚鞯氖悄腹镜拿Q，子公司獲取的增值稅發(fā)票抬頭就是母公司而不是子公司本身。

三、“營改增”對(duì)企業(yè)納稅的影響

（一）對(duì)應(yīng)納增值稅的影響

“營改增”的實(shí)施為企業(yè)降低了稅負(fù)，優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。這一政策的實(shí)施總體來講是降低了稅負(fù)，但對(duì)于一些行業(yè)來講稅負(fù)有所升高。“營改增”對(duì)于不同行業(yè)的企業(yè)應(yīng)納增值稅的影響是不同的。以建筑業(yè)為例，“營改增”之前建筑業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，而“營改增”后建筑業(yè)的增值稅稅率為11%。雖然企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是由于企業(yè)會(huì)大規(guī)模支出成本，例如人工費(fèi)、燃油費(fèi)等金額龐大，無法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。再以提供電信服務(wù)的郵電通信行業(yè)為例，“營改增”之前郵電通信業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，而“營改增”之后的增值稅稅率也是3%。雖然稅率并未發(fā)生變化，但是“營改增”政策的實(shí)施已經(jīng)完全消除了重復(fù)納稅的缺陷，實(shí)質(zhì)上是為企業(yè)降低了稅負(fù)。

（二）對(duì)企業(yè)所得稅的影響

整體上來看，營改增降低了企業(yè)稅負(fù)，但是由于不同企業(yè)在生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、管理體制、經(jīng)營方式等方面存在很大差異，因此，營改增對(duì)不同企業(yè)的稅負(fù)的影響各不相同，對(duì)同一企業(yè)不同業(yè)務(wù)的稅負(fù)影響也不盡相同[2]。

“營改增”對(duì)于不同的企業(yè)影響不同。以服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)為例，租賃公司是提供出租設(shè)備或工具來收取租金的金融企業(yè)。對(duì)于租賃行業(yè)，相關(guān)法律規(guī)定“營改增”之前應(yīng)該按5%征收營業(yè)稅。“營改增”之后應(yīng)該按照17%征收增值稅。由此看來，稅制改革后租賃行業(yè)的稅負(fù)反而增加了。再以金融業(yè)為例，不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，“營改增”之前應(yīng)該按5%征收營業(yè)稅，“營改增”之后應(yīng)該按6%征收增值稅，稅率有所提高。但是考慮金融業(yè)的特殊性，它的辦公地點(diǎn)以及辦公設(shè)施比較高檔，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也相對(duì)較大，因此從總體來看，還是為企業(yè)降低了稅負(fù)。

“營改增”對(duì)于同一企業(yè)的影響也不同。由于企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率，而其中的應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。可以看出，企業(yè)所得稅與企業(yè)的銷售狀況密不可分。若企業(yè)“營改增”之后營業(yè)收入比改革之前降低了10萬元，則會(huì)減少營業(yè)利潤10萬元，當(dāng)所得稅稅率為25%時(shí)，不考慮其他因素變動(dòng)的情況下，企業(yè)所得稅將會(huì)減少2.5萬元。

四、實(shí)施“營改增”的意義

由于目前我國正處在加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，國家提倡大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。這對(duì)于提高我國的綜合國力和推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有非常重要的意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將征收營業(yè)稅改為征收增值稅。首先，有利于完善我國的稅制，從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例；其次，有利于社會(huì)的專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；再次，有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力；最后，有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

五、關(guān)于實(shí)施“營改增”的改進(jìn)建議

“營改增”可以消除重復(fù)征稅的弊端，降低企業(yè)的稅負(fù)，有利于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。但同時(shí)也會(huì)使一些企業(yè)的稅負(fù)不降反增，影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。“營改增”政策的實(shí)施對(duì)于企業(yè)來講是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的。下面是關(guān)于稅制改革的幾點(diǎn)建議：

首先，調(diào)整會(huì)計(jì)核算的方法，健全會(huì)計(jì)核算制度，盡快適應(yīng)新稅制的步伐。由于稅制的改革，企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以此為基礎(chǔ)成立專業(yè)的部門來重新制定一套適合企業(yè)自身發(fā)展的而且適應(yīng)新稅制的會(huì)計(jì)核算方法和體系。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該做到保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，同時(shí)加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，從開具環(huán)節(jié)到抵扣環(huán)節(jié)做好監(jiān)督和管理，對(duì)于違法的行為加以抵制和懲罰。為了盡快適應(yīng)新稅制的步伐，企業(yè)應(yīng)該多積累經(jīng)驗(yàn)，盡可能減少“營改增”帶來的負(fù)面影響。

其次，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力。創(chuàng)新是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力。通過創(chuàng)新，增強(qiáng)產(chǎn)品的競爭力，從而增加其市場占有率，增加了企業(yè)的銷售額，提升了利潤。同時(shí)，企業(yè)可以通過研發(fā)費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來降低企業(yè)的支出，從而增加企業(yè)的利潤。

最后，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的“營改增”業(yè)務(wù)培訓(xùn)。企業(yè)的資源包括有形資源、無形資源和人力資源，在當(dāng)今技術(shù)飛速發(fā)展和信息化加快的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源在企業(yè)中的作用也越來越突出。增強(qiáng)員工的整體素質(zhì)有利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，因此在新稅制下提高員工的稅務(wù)意識(shí)也會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)營利益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 賈薇.“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響[J].中國外資，2014，（3）：39-41.

[2] 劉珞.論營改增對(duì)企業(yè)所得稅的影響[J].中國商貿(mào)，2014，（1）：177-179.

Abstract：Since May 1，2016，China has carried out the policy of changing sales tax to value added tax all over the country.Including construction industry，real estate industry，financial industry，living service industry.The implement of the policy has a profound and lasting meaning.It reduces the corporate tax burden，optimizes the economic structure，and brings certain influences on the company.There are some different influences in different companies.But on the whole，changing sales tax to value added tax brings more positive than negative influences.

Key words：changing sales tax to value added tax；enterprise；meaning；influence[責(zé)任編輯 陳丹丹]