以家庭為單位申報個人所得稅

汪揚名

摘 要：個人所得稅是我國多種稅源中的一種，是對人們生活收入的一種調節。開征個人所得稅是國家增加稅源，實現稅收公平，調節人們貧富差距，對國民收入進行再分配的經濟策略，以此達到社會和諧穩定發展。本文探討了以家庭為單位進行個人所得稅的申報模式，分析了我國現有的基本國情下，以家庭為單位申報個人所得稅的利弊，提出了個稅改革的建議。

關鍵詞：個人所得稅；以家庭為單位；收入

1 以家庭為單位進行個稅申報征收的利弊分析

家庭是一個完整的經濟主體，是社會的活動基本細胞，形成對社會生產、投資和消費的主力軍，共同承擔著家庭經濟的付出，關系到社會的穩定和發展，因此，家庭經濟負擔是一個家庭納稅能力的組成部分，對家庭的經濟制約有著不可忽視的作用。家庭申報個人所得稅是十分必要的。

按照家庭的收入總計來計算個稅所得額，不必區分家庭成員之間的分配明細，這樣可以避免家庭成員的部分個人收入偏高，而交納更多的個人所得稅。

如：家庭夫妻二人收入總額為6000元，一戶只有丈夫月收入6000元，則這戶人家需交納個人所得稅額為145元，稅后可支配收入額為5888元；另一戶丈夫、妻子月收入各3000元，則這戶人家需要交納個人所得稅0元，稅后可支配收入額為6000元；第三戶人家丈夫月收入4000元，妻子月收入2000元，則這戶人家需要交納個人所得稅15元，稅后可支配收入額為5985元；由此看出，月收入總額相同的家庭，因收入結構的不同而需要承擔不同的稅負，家庭一方沒有工作，收入比較單一、集中的家庭承擔的稅負反而高于家庭二人工作的稅負，形成窮者納稅，富者避稅的不公平狀況。

所以，以家庭為納稅單位交納個人所得稅是對收入相同的家庭，稅負一致，充分體現了公平治稅，按能力納稅的原則，反映了家庭納稅人的真實納稅能力。

在美國，常規人口申報個人所得稅有五種申報形態：①單身申報；②夫妻聯合申報；③喪偶家庭申報；④夫妻單獨申報；⑤戶主申報；申報者可以自由選擇中意的申報形式，量能申報課稅。

但就我國家庭結構有傳統的家庭結構、大量的跨越時空的家庭結構和各類復合家庭等，使得家庭信息的真實性問題突出，納稅意識薄弱，都會給家庭申報個稅帶來難度，對申報方式或內容在總體稅賦水平上也會有所影響。

2 以家庭為單位申報個人所得稅的主要方法探析

目前，我國計算個人所得稅的依據和扣除標準只是按照個人的工薪收入、對高收入人群進行征收的方法，對大部分不在工薪范圍內的高額收入沒有歸納在內，所以，形式單一，方法簡單。如果以家庭為單位，家庭信息為重點，對費用扣除標準進行多方面因素的扣除，統一定額或定率進行收繳，則會促進個稅的改革的不斷完善。

2.1 收入方面

在美國，稅務機關采用了人機結合的管制系統，通過數據的集中處理，迅速地掌握納稅人的信息資料并加以監控；對家庭個人所得稅申報異常的，進行重點審查，及時調整和管理，嚴格處罰那些偷稅漏稅行為，并計入個人的誠信檔案，給他日后的發展帶來一定的影響。對于家庭負擔重、收入低的家庭，在年底匯總后，可以將上一年度繳納的個人所得稅款全額退回，用以補貼家庭經濟，保障納稅人的生存和發展的能力，維護納稅人基本的費用開支。因此，美國公民納稅意識較強，是值得我們借鑒的。

在我國家庭收入信息的監督上，很難通過信息公開的形式來取得，而且各個家庭的收入來源多元化、隱性化，工薪收入只是其中的小部分，因此，收入形態比較復雜，稅務機關只對工薪進行征收個人所得稅有失偏頻。當然，這種模式進行納稅，便于稅收征管部門的工作，成本低，而且有穩定的稅源。如果采用家庭申報，則會增加稅務征管部門的工作，要求征管部門對每個家庭的詳細信息進行抽查和復核，對違反真實性的申報進行嚴厲的處罰，全部成本會有所加大。所以，納稅人中的有些分散富人觀望、逃避，收入集中、渠道單一的納稅人誠實納稅，加上稅務機關的系統設置及工作管理沒有到位，造成高收入的“散富”避稅，低收入的公民交稅的狀況，對社會的穩定起著負面作用。

由此對家庭成員的收入信息顯性化，以便稅務機關有效地稽核，更好地對稅源進行控制，可以通過非現金支付管理進行限制，也就是說，大額現金支付必須經過銀行轉賬，并且銀行賬戶必須是個人存款實名制，將個人的工資、社會保障及相關內容的收支都通過該賬戶進行，這樣就可以依托個人的身份證，在稅控機制中建立個人所得稅的信息管理系統，全面掌握家庭收入的總額，以此來申報個人所得稅。家庭申報表實行年內預交模式，在年底匯總時，將雙方夫妻的各項收入都計入在內，扣除符合規定的費用支出，再扣除代扣代繳的稅款金額，計算出全年實際應繳納的個人所得稅，多退少補。

2.2 支出方面

結合我國的基本國情，家庭支出可抵扣部分主要是對老人的贍養、對子女的撫養和教育支出，還有家庭醫療支出，這些是構成我國家庭支出的主要內容，通過對這些基本內容的支出抵扣后再繳納個人所得稅，達到“削強補弱”的稅款公平性目的，一方面方便稅務機關對家庭支出的核查，另一方面可以合理確定支出信息的真實性。比如：教育子女的教育支出，家庭醫療支出都可以提供具有法律效應的完整發票，用以證實支出的真實性；對于共同贍養老人的支出，可以按居住時間進行計算。

3 結束語

以家庭為單位申報個人所得稅，就要求一個家庭的經濟來源不論是哪個途徑，歸屬哪個性質，都要計入應納稅所得額中，國家按照量能負擔公平原則進行征收個人所得稅；因此，強化公民的納稅意識，加強稅務機關及相關部門的協作，建立健全社會協稅護稅機制，幫助納稅人自覺申報家庭收入，到稅務機關進行誠信納稅信息申報，視偷稅漏稅為可恥行為，完成公民對家庭為單位申報個人所得稅制度的認識到實施的漸進過程，在互聯網上完成家庭收入來源的多元化申報，是一件任重而道遠的任務。

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