內部審計的增值服務功能淺析

齊鳳春

摘 要：內部審計以企業價值增長為目標，是時代發展的要求，更是公司治理結構發展的結果。結合中國人壽內部審計的發展歷程，淺析內部審計增值服務功能產生的背景、發揮內部審計增值服務功能的條件、實現內部審計增值服務功能的途徑。

關鍵詞：內部審計；增值服務；背景；條件；途徑

中圖分類號：F239.4 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）03-0107-02

一、內部審計增值服務功能產生的背景

傳統的內部審計主要是進行查錯糾弊，審計的對象也主要是會計憑證、賬簿、報表等會計資料，工作基本集中在財務領域，在一定程度上限制了內部審計作用的發揮。但隨著企業業務規模的日益龐大，管理水平的逐步提高，內部控制體系的日趨健全完善等，必然導致企業內部審計監督職能逐漸趨于弱化。在這種形勢下，內部審計就應憑借自己的特殊身份和優勢，以監督為手段、以增值為目標，緊緊圍繞企業經營發展目標，以防范風險、強化管理、提高效益為目的開展審計活動，建立起增值服務型內部審計，更好地為企業健康發展保駕護航。

2003年以前，中國人壽保險股份有限公司是國有企業，其內部審計管理模式實行所在分公司及總公司審計部領導的雙重領導、內部審計模式主要是以事后財務稽核監督為主的財務導向審計、且以現場審計為主。2003年以后，隨著公司重組上市，原有的內部審計在管理及工作模式上已滯后于公司的發展。在這種情況下，公司內部審計進行并逐步完善了“垂直管理、統一領導”的審計體制改革。至2009年，在全國設立6家區域審計中心，整合了審計資源，提高了審計效率。同時，內部審計作為公司四道風險防線的最后一道防線，緊密圍繞公司業務發展目標，依托信息化審計平臺，全面評價公司整體經營與管控風險，有機地將非現場審計與現場審計結合起來，有效地開展各項審計活動，及時向管理層提出建設性的管理建議與改進措施，實現了從事后財務導向為主的監督審計向事前、事中風險導向為主的增值型審計的轉變。

二、發揮內部審計增值服務功能的條件

（一）內部審計獨立性與客觀性的不斷增強是發揮內部審計增值服務功能的前提條件

內部審計的核心是其獨立性與客觀性，二者相輔相成、相互促進，獨立性的作用是要使客觀性最大。實踐證明，內部審計憑借其獨立性與客觀性在組織中的日益增強與提高，其可以就組織經營管理中的熱點、難點、疑點問題及薄弱環節，有針對性地開展審計，有效地履行其監督與評價職能，并對組織的經營活動獻計獻策，提出可行性建議，促進審計成果的轉化，最大限度地降低組織經營管控風險，有效地發揮內部審計的增值服務功能。

2003年以前，中國人壽保險股份有限公司內部審計管理模式為各分公司內部審計部門即隸屬于所在公司又接受總公司審計部領導的雙重領導；2003年以后，審計管理模式為“垂直管理、統一領導”，特別是在 2008年以后，在全國設立六家區域審計中心，改變了以往審計資源分散、審計獨立性不強、審計效果不佳的現象，提高了審計獨立性和權威性，確保了審計人員進行審計工作的客觀性，促使審計工作更加注重公司全局和整體利益，通過強化審計監督，發現公司經營管理中存在的問題、缺陷，提出建設性意見和改進措施，實現內部審計由監督導向型向增值服務型的轉變。

（二）內部審計人員專業勝任能力的逐步提高是發揮內部審計增值功能的可靠保障

隨著企業的發展壯大、經營業務的多元化，企業的高級管理層迫切需要內部審計部門發揮其專業勝任能力方面的優勢，緊緊圍繞企業風險的識別、評估和防范開展工作，有效解決由于企業經營跨度增大、管理鏈拉長所帶來的控制風險。為此，企業都十分注重內部審計人員專業能力的建設，不斷通過引進各種人才、開展各種業務培訓、組織內審人員后續教育及加強內審人員職業道德教育等措施，促使內部審計人員提高專業勝任能力。

隨著內部審計模式向以風險導向為主的轉變，中國人壽內部審計人員也由單一的財務人員向以審計、法律、IT、經營管理等方面人員的構成轉變；由僅熟知財務知識的單一人員向精通或知曉法律、經營管理、基建、工程技術等多方面知識的復合型人員轉變；審計方式也由單一的現場抽樣審計向以依托信息化審計平臺，更有效地運用非現場審計方式，積極開展非現場監控等轉變，內部審計人員專業勝任能力的逐步提高，為有效發揮內部審計增值服務功能提供了可靠保障。

三、實現內部審計增值服務功能的途徑

（一）營造增值服務的內部審計文化環境，樹立增值服務的內部審計理念

企業的發展離不開其硬件環境的建設與發展，但更離不開企業文化的建設與發展。企業通過營造增值服務的內部審計文化環境，樹立增值服務的內部審計理念為內審人員搭建學習新知識、新技能、新方法的學習平臺，不斷提升其專業素養與能力，創造性地開展內部審計工作，進而為提高企業的經濟效益提供增值服務。

2003年以來，中國人壽內部審計文化建設以“激情、溝通、持重”為核心理念；2008年以后，進一步確立了“立足監督、著眼服務”的職能定位，提出了“貼近需求、貼近管理、貼近風險防范”和“服務公司發展、服務公司改革、服務公司內部風險防范、服務公司執行力建設”的“三貼近、四服務”的內部審計工作指導思想，統一了內部審計人員思想，使各項內部審計工作能緊緊貼近公司改革發展的需要，找準風險點，取得較好的成效。

（二）緊緊圍繞企業發展目標，確定審計工作領域與重點，創新審計手段，改進審計方法，提高審計質量

內部審計通過分析未來風險發生的可能性，預測環境風險、內部控制風險，確定審計工作領域與重點。通過技術層面開發、應用計算機輔助審計軟件與技術，改變傳統的財務審計和你查我提供資料的方式，創新審計手段，加大非現場審計力度，建立起一套貫穿審計業務前臺和后臺的審計信息系統，與同行業的經濟指標進行對標分析，提高工作效能，將審計向事前、事中關口前移。

2008年以來，中國人壽內部審計區域化審計模式確定與實施后，各區域審計中心首先關注總的變化，即對公司財務、業務、運營、銷售管理流程上處于重要環節，在公司經營管理總體架構中起重要作用的內容予以重點關注，建立了以經濟責任、績效、財務、業務合規性審計等在內的常規審計；圍繞公司經營管理中的重點、難點、焦點問題開展了各類專項審計；根據公司內部管理、外部監管和風險防范需要，開展了高管、關聯性交易審計等，審計項目覆蓋了更廣的領域，調動了更多的資源，使審計項目與公司戰略目標的統一性得到更直接的體現。其次，依托各類審計輔助軟件與各業務系統以及公司提供的各種經營資料，強化非現場審計分析與現場審計工作的有機結合，不斷提高現場審計的成效。同時，強化對公司業務活動的全過程和結果進行實時性、經常性、連續性的非現場監控、評價，及時發出風險預警。再次，強化審計項目質量考評機制，實施項目審前調查，科學細化審計實施方案；實施多種非現場審計方法，做深做透非現場審計工作；通過多方位的審計手段，做實做精現場審計工作；發現問題積極向被審計單位反饋，達成共識找原因，監督與服務并舉，有效地發揮了內部審計的增值服務功能。

（三）加大審計整改力度，關注審計成效。強化審計成果轉化，提供有價值的決策參考信息

內部審計一方面不僅要發現問題，更重要的是幫助分析查找問題產生的原因，提出切實可行的改進措施，消除被審計單位傳統觀念中對審計的輕視和敵對心態，從而積極落實整改審計發現問題；另一方面要對審計結果進行追蹤審計，明確整改責任，督促被審計單位及時整改落實，通過監督體現服務，促進企業防范風險、增收節支、提高經濟效益，實現組織目標。此外，內部審計要充分發揮在企業經營管理中的預防性、警示性作用，強化審計成果的轉化，通過編報審計要情或審計信息、召開審計聯席會議等形式為管理層提供決策參考信息。

近年來，中國人壽各區域審計中心分別與轄區分公司相關職能部門建立問題整改聯動機制，充分發揮條線整改的主導作用；其次，采取審計問題風險提示、審計問題通報、審計談話等多種方式來督促被審計單位對問題的有效整改；再次，結合經責（高管）審計項目或開展專項后續審計及機動審計等方式，檢驗被審計單位審計發現問題的整改落實情況。通過加大審計整改力度，形成審計威懾力，改變了審計問題屢查屢犯的現象，保證了審計成效的最大化。另外，通過編制審計要情、審計經驗類、建議類及工作建議類信息，深層次揭示問題的根源或本質，提出管理建議或舉措，為公司管理層的決策提供參考信息，當好參謀助手，真正將審計成果轉化為生產力。

四、結束語

總之，隨著企業公司治理結構的不斷健全與完善，內部審計也正依托其在組織中獨立性與客觀性的不斷提高與增強，從營造增值服務的內部審計環境、樹立增值服務的內部審計理念為著手點，從不斷創新審計手段、改進審計方法為切入點，不斷提升內部審計人員的專業勝任能力，緊緊圍繞企業經營發展目標，以監督為手段，以增值為目標，以防范風險、強化管理、提高效益為目的開展審計活動，為企業的經營活動獻計獻策，并提出可行性建議。同時，通過采取多種方式加大對審計發現問題的整改力度，關注審計成效，強化審計成果的轉化，為管理層提供有價值的決策參考信息，有效地發揮了內部審計的增值服務功能。

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[責任編輯 陳鳳雪]