“營改增”對物流行業企業的影響研究

孫太宏

摘要：隨著“營改增”方案的發布與全面實施，對物流企業的生存與發展帶來了重大影響。文章從物流企業的企業行為、企業稅負、企業財務、管理制度與創新等方面著手，深入探討分析了“營改增”對物流企業的利弊兩重影響，并提出一些相應的對策與建議，以尋求減少物流企業的運營成本，提高企業的盈利能力，從而提高企業核心競爭力，打造具有現代化水平的物流業。同時，了解“營改增”對加快轉變經濟發展方式，促進我國經濟結構調整，提升國家的綜合實力，實現全面現代化有著重要理論與實踐意義。

關鍵詞：營改增；物流企業；稅收

近年來，國民經濟的高速發展，互聯網技術與電子商務的日益成熟與普及，極大地促進了物流業的發展壯大，使之成為與國民經濟發展息息相關的行業。物流行業作為生產性服務業中最重要的組成部分，促進了二、三產業的融合發展，提高了市場經濟的運行質量，在經濟結構調整、經濟流程優化等方面都有著不容小視的支撐力量。“營改增”自2012年在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展試點以來，截止2016年5月1日，已經在我國全面實施并取得了一定的成效。營業稅改征增值稅有利于深化稅制改革、優化稅制結構，促進我國稅制與國際接軌，為物流行業的發展創造更好的稅制環境，但是隨著我國不斷深化改革開放、市場經濟的不斷完善與發展，營業稅在物流業的的弊端日益展現出來，給物流行業的發展也帶來了一定的挑戰。

一、“營改增”對物流行業企業的積極影響

（一）中小規模企業的稅負降低

針對中小物流企業而言，其中大多數認定為增值稅小規模納稅人。按照最新的要求，小規模納稅人可以使用簡單計稅方法。簡而言之，中小物流企業可以通過所得到的應稅服務的銷售額與增值稅收之間的稅率統計出應交納的增值稅稅額。從事配送業及倉儲業服務的物流企業原來是以5%的稅率來計算營業稅并繳納，而推行“營改增”后，以3%的稅率來計算并交納營業稅（實際稅負率為0.03/1.03只有2.91%），使得其稅負明顯降低。這有利于提高中小物流企業的核心競爭力。最后，針對大多從事貨物服務及裝卸搬運的物流企業，按照3%的稅率來計算增值稅，與原來按照3%的稅率計算營業稅對比，看似變化不明顯，然則營改增之后，能夠解決重復征稅的問題，提高物流企業的競爭力。

（二）在一定程度上避免了重復征稅

“營改增”解決了企業重復納稅的問題，減少了跨區域、跨行業企業的稅收負擔，有助于促進物流企業的跨越式發展。由于營業稅沒有抵扣制度，導致一些環節出現重復征稅的現象，使得企業稅負增加。然而增值稅是環環相扣的，從原材料的生產到最終產品的消費一環扣一環，不存在重復增稅的問題。因為我國現行稅制中的增值稅與營業稅并行制度導致既存在重復征稅問題，又使得國家整體稅負隨收入累退，而“營改增”能夠通過產業鏈上不同環節的進項稅額的抵扣，避免出現層層征收營業稅的現象。事實上，“營改增”稅制改革的首要目標就是解決重復征稅的問題，促進經濟結構合理調整。

（三）推動了物流企業的創新與發展

“營改增”以后，購買先進技術與設備的稅額可以抵扣，甚至建設物流廠房、租用物流廠地取得的發票也可以抵扣增值稅，為企業創造了良好的創新條件，相應地加大了企業的創新投入，提高了社會產品技術價值含量。同時，在企業管理方面，企業管理的效果越好，其可以抵扣的進項稅額就越多，進而在一定程度上降低了稅務成本，并且由于上下游產業鏈條環環相扣，上游企業的高效管理質量福利還會輻射到下游企業，帶動產業的發展。對于新興的物流企業來說，在企業經營之初購買設備技術等固定資產支出的稅額可以進行大幅度抵扣，從而減少了企業在繳納城建、教育附加費等附加稅費上的壓力，降低了企業的經營成本，一定程度上解決了物流企業創業之初所遇到的投入資金不足的瓶頸，使企業的利潤有了顯著的提高。

二、“營改增”對物流企業的消極影響

（一）稅收征管工作難度增加

從稅收政策來看，實行“營改增”以后，將物流業劃分為交通運輸服務類和物流輔助服務類業務兩個部分，這兩個部分采取不同的稅率方式。但是，綜合式、一站式服務成為當今物流企業的發展主流，各物流企業業務繁雜，各個業務之間相輔相成，很難區分各個業務所屬類別，這在一定程度上加大了稅收征管工作的難度。從財政政策來看，關于在“營改增”政策的試點期所實行的過渡政策指出對于“營改增”后稅收所增加的部分，財政部門給予企業一定比例的返還，而這在一定程度上給在“營改增”后所成立的不存在稅收增加部分的企業造成了不公平稅收現象，新老企業在稅收方面存在著很大的差異。此外，對于一些之前享有稅收優惠政策的企業，在實行“增改營”以后是否還能繼續享有優惠，如若沒有，又該怎樣處理，這一點尚沒有明確政策解決。

（二）大型企業的稅負上升

針對大型物流企業而言，按照“營改增”相關要求，對于較大規模的物流企業需按稅收服務銷售金額的11%或者6%的稅率來統計增值稅的稅額，而其原繳稅稅率僅為3%。其次，物流業可以引入抵扣制度，在物流業生產經營過程中購買的燃料及購買設備所取得了增值稅專用發票，其中進項稅額可以抵扣銷項稅額。另外，在物流企業的生產運營成本結構中房屋租賃（這部份雖也可取得增值稅專用發票是可以抵扣，但往往對方稅外要另收取費用）、勞動力成本、公路運輸過程中發生的路橋費用，這些占比很大，但是它們卻不在增值稅抵扣范圍里，這無形中增加了企業的稅負。自“營改增”試點以來，許多大型物流企業出現了不堪稅負壓力，壓縮支出，加大員工工作強度，減少員工福利等現象，嚴重阻礙了物流企業的發展。

（三）對企業的生產經營提出了更高的要求

實行營業稅稅制時，不存在進項稅額的抵扣問題，而是將企業營業額直接乘以相應的收益計算出來，而“營改增”之后，采用銷項稅額減去進項稅額的差額進行征稅的方法，這使得企業會計核算方法變得更復雜，要根據不同業務的交易性質和稅率進行科目計算，企業首先必需能有效區分了解各項經營業務的性質，無形中導致企業業務處理難度的增加，給物流企業的財務管理帶來了更高的要求。營業稅改增值稅也鼓勵了物流企業專業化分工和服務外包，企業用于購置設備等固定資產的進項稅額可以抵消，有利于技術改造和設備更新，促進了物流企業的專業化分工，滿足了目前國家調整產業結構、轉變經濟發展方式的要求，同時也給物流企業的管理經營能力提出了新的要求。

（四）給企業的綜合性發展帶來了挑戰

現如今，物流企業經營業務逐漸向多樣化、綜合式發展，傳統單一的倉儲配送已經不能滿足于現代物流的需求。隨著電子商務的發展與消費模式的轉移，許多物流企業逐漸開拓了商品代購服務，適應不斷擴大的物流服務需求，從而增加一定的流動資金，增加企業業務彈性，提升企業綜合實力，向多元化經營過渡。但“營改增”政策實施以后，購貨單位想要抵扣增值稅進項稅額必須要求銷售商開具增值稅發票，在稅法管理中，納稅人購進應稅商品或者取得應稅勞務時，要想抵扣增值稅進項稅，增值稅發票開票單位應與款項支出方一致，在這種情況之下，物流企業要想進行代購服務就增加了許多的難度與挑戰，使企業受到了一定的損失，阻礙了長遠發展。

三、物流企業“營改增”的對策研究

（一）統一行業稅率，適當增加增值稅進項稅抵扣項目

“營改增”政策實施以后，將物流劃分為交通運輸服務類和物流輔助服務類兩類業務，在物流實際作業過程中，各項業務上下緊密關聯，難以區分，給稅收征管工作帶來了不必要的矛盾。因此，針對此類問題，應該結合物流業的時代發展特性，將物流業作為一個綜合獨立性的行業看待，在進行稅額征收時不再進行兩類區分，對于一般性的物流服務類業務，例如普通的貨物運輸、倉儲、裝卸搬運等都視為綜合性的物流業務，重新設定合理的新稅率。對比較復雜的物流業務，例如遠洋運輸以及政府退稅等情況，政府應該進行單獨的劃分與稅率規定。統一稅率以后，就避免了企業為了適應稅制被迫改變經營模式與業務種類，降低了稅收遵從成本。此外，對于大型企業的一般納稅人來說，企業的稅負幅度增加較大，因此為了大型企業的長遠發展，通過對成本進行合理預算，適當降低一般納稅人的稅率。在物流成本項目中，能夠進行抵扣的非常有限，政府應該適當增添進項稅額抵扣項目。比如，可以將占物流企業成本比例較大的過路過橋費、保險費、租賃費等項目納入進項稅額的抵扣項范疇，從而減少企業的成本支出。

（二）結合自身情況，完善企業的經營管理制度

“營改增”給物流企業生產經營帶來更多機會與有利條件的同時，也給企業的經營管理提出了新的難度與挑戰。把握時代潮流，在不斷變化的環境中求進步是當今物流企業的立足之本，企業應該根據政策的變化不斷調整完善自身的管理制度。“營改增”以后，企業應該重新測算稅制變化、成本變動、產品利潤等情況，然后根據新的變動重新制定產品的價格與業務種類，以求達到最好的利潤狀態。此外，應該加大對財務人員培訓操作，提高整體素質，以此來適應新的政策給財務管理帶來的難度。物流企業內部經營管理應該更加具有靈活性，加強各個部門之間的溝通協調，培養嚴謹的工作態度，適應政策的變化。企業業務活動應該更加彈性化，擴大外包服務，將自身的弱勢業務購買外包服務，托給外包服務公司來管理，而外包服務的增值稅進項稅額有些部分又可以進行抵扣，既能夠降低企業的稅負，又能夠集中有限資源和資金來提高企業的核心競爭力。

（三）加強對增值稅專用發票的獲取與管理

根據稅法規定，必須拿到增值稅專用發票才能夠進行增值稅進項稅額抵扣工作，普通的發票則不能進行抵扣，并且小規模納稅人申請稅務局代開的增值稅專用發票的抵扣稅率僅3%，也就是說所獲得的增值稅專用發票的抵扣稅率對進項稅額的抵扣幅度有著直接影響，增值稅專用發票的難以獲取阻礙了企業某些業務的開展，物流企業應提高自身業務管理水平，提高增值稅專用發票的獲取率，實現悉數抵扣。另一方面，政府應加大對增值稅專用發票的管理力度、推廣電子化管理制度，不斷提高增值稅發票管理效率，同時，也應該給予物流行業一定的政策性扶持，對物流行業出現的新興業務加以鼓勵與促進，在增值稅專用發票上合理地給予一定的解決措施，避免因為政策問題而造成了物流企業的業務困擾，影響了物流業的綜合性發展。

四、結論

隨著社會的進步與經濟水平的提升，我國的經濟體制在逐步發展完善，稅制改革是經濟發展的重要舉措，也與我們的生活息息相關。物流業作為國民經濟發展中重要的經濟體，“營改增”稅制改革給其帶來的影響將直接影響著經濟與社會的發展。面對新政，物流企業因自身發展情況受到了不同程度的影響，物流業應堅定信心，抓住“營改增”所帶來的機遇，同時積極應對“營改增”帶來的各種風險和挑戰，采取相應的應對措施，提高企業創新能力與管理水平，順應營改增稅制改革的浪潮。社會各界也應該加大對物流業的支持，實現物流業的跨越式發展。

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（作者單位：江蘇凱德電控科技有限公司財務部）