對個(gè)稅制度改革的探究

李三強(qiáng)

對于個(gè)稅制度改革的呼聲一浪高過一浪，國家對于改革的態(tài)度也越來越積極，步子邁得也越來越大。近期新聞顯示，個(gè)稅改革方案已上報(bào)國務(wù)院。那么我們的個(gè)稅制度究竟是怎么樣的制度，有什么弊端，為什么要改革，應(yīng)該怎么改呢？

一、個(gè)稅制度類型

按照征收計(jì)算方式區(qū)分，個(gè)人所得稅制度主要有三種類型：一是分類征收，將收入依據(jù)來源與性質(zhì)的不同進(jìn)行區(qū)分，按照不同的稅率與計(jì)算方式進(jìn)行征收；二是綜合征收，對所有收入項(xiàng)目加計(jì)匯總，將匯總金額按照統(tǒng)一稅率及計(jì)算方式征收；三是分類綜合征收，對某些所得項(xiàng)目綜合征收，另一些所得項(xiàng)目進(jìn)行分類征收。

按納稅單位的不同，個(gè)稅制度又可分為家庭課稅制和個(gè)人課稅制。

二、我國個(gè)稅制度現(xiàn)狀

（一）我國個(gè)人所得稅制的發(fā)展歷程

1950年，《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中規(guī)定對個(gè)人取得的薪給報(bào)酬、存款利息征收所得稅。但由于國內(nèi)居民普遍收入很低，只開征了存款利息所得稅。改革開放后，由于來華工作的外籍人士越來越多，他們的收入普遍較高，政府于1980年頒布實(shí)施了《個(gè)人所得稅法》，主要規(guī)范對在華工作的外籍人員征收個(gè)人所得稅。隨著改革開放的不斷深入，國內(nèi)居民的收入逐步提高，為了調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配狀況，國務(wù)院于1986年頒布實(shí)施了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅暫行條例》和《個(gè)人收入調(diào)節(jié)暫行條例》，分別規(guī)范國內(nèi)個(gè)體工商戶和國內(nèi)公民的個(gè)人所得稅事項(xiàng)。由上可見，外籍人士和中國公民適用不同的稅法，這引來了很大的爭議。為了公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，政府將三稅合并，于1994年正式頒布實(shí)施了新的《個(gè)人所得稅法》，建立起以個(gè)人為納稅單位的分類所得稅制。該稅法將個(gè)人所得分為11項(xiàng)，不同稅目實(shí)行不同稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)；不同的稅目征收頻率不同，有些按年，有些按月，有些按次征收。

該法雖經(jīng)多次修訂，但只是提高起征點(diǎn)等行微調(diào)，不涉及稅制模式等深層次問題。延續(xù)至今。

（二）我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的主要缺陷

1.現(xiàn)行制度設(shè)計(jì)不利于稅負(fù)橫向公平與縱向公平

稅負(fù)的橫向公平要求經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納相同數(shù)額的稅收?，F(xiàn)行分類稅制下，收入總額相同但不同收入結(jié)構(gòu)的納稅人稅負(fù)不同。

稅負(fù)的縱向公平要求經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力強(qiáng)的人應(yīng)當(dāng)繳納更多數(shù)額的稅收，以此實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的收入再分配功能，緩解貧富差距。

而當(dāng)前的稅制并不能實(shí)現(xiàn)以上兩個(gè)公平。

（1）收入性質(zhì)不同導(dǎo)致稅負(fù)不同。顯而易見，不同類型收入按照不同稅率及計(jì)算方法計(jì)稅，稅負(fù)不同。

（2）收入來源渠道多的納稅者稅負(fù)較輕。例如：一個(gè)人工資收入3200元，勞務(wù)收入800元，另一個(gè)人只有工資收入4000元，在現(xiàn)在分類的稅制下，第二個(gè)人就要交稅，而總收入相同的第一個(gè)人因?yàn)閮身?xiàng)收入都達(dá)不到起征點(diǎn)就不用交稅。

（3）非均衡收入稅負(fù)高于均衡收入稅負(fù)。例如：甲每月工資8000元，每月需納稅（8000-3500）*10%-105=345元，全年納稅345*12=4140元。乙一年寫一本書，獲得與甲同樣的稿酬9600元，需納稅96000*（1-20%）*20%*（1-30%）=10752元。

（4）可能使得高收入者稅負(fù)較輕。例如：甲一年炒一套房，獲利300萬元，需納稅300*（1-20%）*20%=48萬元，稅負(fù)率為48/300=16%。乙每月工資3萬元，每月需繳稅（30000-3500）*25%-1005=5620元，全年需繳稅5620*12=67440元，稅負(fù)率為67440/360000=18.73%。

（6）以個(gè)人作為納稅單位有失縱向公平。例如：家庭A有三個(gè)成員，每人每月都有3000元收入，共9000元，不需繳稅；而家庭B只有一人工作，收入6000元，還有兩個(gè)小孩上學(xué)，仍需繳稅（6000-3500）*10%-105=145元。

（7）部分項(xiàng)目計(jì)收方法存在缺陷。眾所周知的“年終獎(jiǎng)計(jì)稅盲區(qū)”，是指發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)候，存在幾個(gè)“臨界點(diǎn)”，超過臨界點(diǎn)一點(diǎn)點(diǎn)，扣稅額度會(huì)大幅增加。例如發(fā)54000元的時(shí)候，扣稅5295元，到手48705元；而如果發(fā)54001元的話，卻要扣稅10245元，到手只有43756元了。事實(shí)上，當(dāng)年終獎(jiǎng)在54001-60187區(qū)間時(shí)，都不如只拿54000元?jiǎng)澦恪．?dāng)年終獎(jiǎng)到60188元時(shí)，最終到手的才能和54000元持平。54000到60188之間的區(qū)域，就被稱為“年終獎(jiǎng)盲區(qū)”。年終獎(jiǎng)要是落在盲區(qū)里就非常不劃算。像這樣的盲區(qū)一共有六個(gè)：18000-19284，54000-60188，108000-114600，420000-447500，660000-706538，960000-1120000。

2.稅收扣除的作用不明顯

（1）現(xiàn)行單一的費(fèi)用扣除制度，并沒有考慮到納稅人贍養(yǎng)家庭人口數(shù)量，是否有殘疾人老人，家庭的醫(yī)療、教育支出情況等；

（2）按照收入性質(zhì)進(jìn)行扣除的模式，容易導(dǎo)致收入來源多樣的個(gè)人比收入來源單一的人少納稅；同時(shí)也可能促使納稅人通過調(diào)整收入來源，來達(dá)到避稅、逃稅的目的。

3.稅率與級距的設(shè)置不盡合理

（1）工薪累進(jìn)稅率的低檔位級次較多，重心前置，不利于調(diào)節(jié)收入分配。先行工資薪金所得適用 7 級超額累進(jìn)稅率，其所得級距依次為 1500、3000、4500、26000 、20000、25000，前三檔與后三檔之間跨度明顯。

（2）勞動(dòng)所得的最高稅率過高，抑制個(gè)人消費(fèi)。目前我國工資薪金所得的最高邊際稅率為45%，勞動(dòng)報(bào)酬最高邊際稅率為40%，均高于國際平均水平。

（3）勞動(dòng)所得邊際稅率高于資本所得。我國的資本利得適用 20%的比例稅率，不會(huì)隨著收入的增加而提高，低于工資薪金及勞動(dòng)報(bào)酬的最高邊際稅率。

三、個(gè)稅制度改革展望

2015年5月，國務(wù)院《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》，確定了“綜合與分類相結(jié)合”的個(gè)稅改革方案，擬對現(xiàn)行的11項(xiàng)分類所得進(jìn)行整理合并，逐步建立起分類綜合所得稅制。

個(gè)稅制度改革的終極目標(biāo)是，建立起一套以家庭為納稅單位，將所有收入分為勞務(wù)性收入、財(cái)產(chǎn)性收入和偶然所得三類，確定不同的稅率及免征額，對家庭贍養(yǎng)老人、子女教育、按揭貸款利息等支出進(jìn)行稅前抵扣，就抵扣后的余額進(jìn)行計(jì)算征稅的制度。

（作者單位：中海油珠海天然氣發(fā)電有限公司）