淺談新時期加強會計職業道德建設的必要性

陳建國

摘 要：本文從安然事件和欣泰造假上市入手，著重說明新時期下會計職業道德建設的迫切性和必要性。

關鍵詞：職業道德；會計

各行各業歷來都有自己的道德規范，它的存在是用來指導和約束職業行為，保證職業活動的正常進行的。職業道德顧名思義，從廣義上來講就是從業人員在其職業生涯中應該遵守的行為準則。包含了從業人員與服務對象、企業與職工、企業與企業之間的關系；從狹義上來講就是指在一定職業活動中應遵守的、體現一定職業特性的、調整職業關系的行為準則和規范。

會計職業道德是個老生常談的話題，但從如今的現狀來看也大都僅僅停留在話題而已，這個話題常常會在某某人、某某公司不遵守會計職業道德而被媒體披露，被相關單位處罰的事情發生后討論討論，談論過后一笑了之，似乎事不關己。同時在很多技術派或者是崇尚技術至上的人眼里看來，職業道德沒什么大的用處，沒什么技術含量，甚至只不過是形式主義罷了。

職業道德的含義當中，歷來誠信為本，誠信為先，這八個字在會計行業尤其顯得重要。財務核算要體現企業所有的經營情況，用會計語言處理，用數字匯聚信息、繼而傳遞出去，毋庸置疑，財務信息的重要程度不言而喻，所有的財務報表及相關信息的使用者依據傳遞過來的信息做出自己的經營決策，投資決策和籌資決策，而如果因為各種原因導致財務信息失真進而引發決策失誤，那其影響和惡劣結果可想而知，小到破壞一個家庭，大到摧毀一家企業、一個行業乃至一個國家。

隨著生產力的不斷發展，社會形態和商品交換形式的不斷發展，全世界已全面進入數字化、全球化時代，地區之間、國家之間、行業之間、企業之間的聯系和交集越發變得緊密，而違背會計職業道德所造成的影響也越發變得廣泛和深遠，曾經的安然公司，是一家位于美國的得克薩斯州休斯敦市的能源類公司。在2001年宣告破產之前，安然擁有約21000名雇員，是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營業額達1010億美元之巨。公司連續六年被《財富》雜志評選為“美國最具創新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界聲名大噪的，卻是2002年公司在幾周內申請破產、持續多年精心策劃、乃至制度化、系統化的財務造假丑聞。2001年8月中旬，人們對于安然的疑問越來越多，并最終導致了股價下跌。2001年8月9日，安然股價已經從年初的80美元左右跌到了42美元。2001年10月16日，安然發表2001年第二季度財報，宣布公司虧損總計達到6.18億美元，即每股虧損1.11美元。同時首次透露因首席財務官安德魯·法斯托與合伙公司經營不當，公司股東資產縮水12億美元。2001年10月22日，美國證券交易委員會致函安然，要求公司自動提交某些交易的細節內容。并最終于10月31日開始對安然及其合伙公司進行正式調查。2001年11月1日，安然抵押了公司部分資產，獲得J.P摩根和所羅門史密斯巴尼的10億美元信貸額度擔保，但美林和標普公司仍然再次調低了對安然的評級。2001年11月8日，安然被迫承認做了假賬，虛報利潤等，讓人瞠目結舌：自1997年以來，安然虛報盈利共計近6億美元。2001年11月9日，迪諾基公司宣布準備用80億美元收購安然，并承擔130億美元的債務。當天午盤安然股價下挫0.16美元。2001年11月28日，標準普爾將安然債務評級調低至“垃圾債券”級。2001年11月30日，安然股價跌至0.26美元，市值由峰值時的800億美元跌至2億美元。2001年12月2日，安然正式向破產法院申請破產保護，破產清單中所列資產高達498億美元，成為美國歷史上最大的破產企業。當天，安然還向法院提出訴訟，聲稱迪諾基中止對其合并不合規定，要求賠償。安然歐洲分公司于2001年11月30日申請破產，美國本部于2日后同樣申請破產保護。公司的留守人員主要進行資產清理、執行破產程序以及應對法律訴訟，從那時起，“安然”已經成為公司欺詐以及墮落的象征。該案成為美國歷史上企業第二大破產案。嚴重挫傷了美國經濟恢復的元氣，重創了投資者和社會公眾的信心，引起美國政府和國會的高度重視。

在2001年安然公布第二季度財報以前，安然公司的財務報告是所有投資者都喜聞樂見的。回顧安然過去的財報：2000年第四季度，“公司天然氣業務成長翻升3倍，公司能源服務公司零售業務翻升5倍”；2001年第一季度，“季營收成長4倍，是連續21個盈余成長的財季”……在安然，衡量業務成長的單位不是百分比，而是倍數，這讓所有投資者都笑逐顏開。但是到了2001年第二季度，公司突然宣布虧損了，而且虧損額還高達6.18億美元之巨。經過調查，一直隱藏在安然背后的合伙公司開始露出水面。這些合伙公司大多被安然高層官員所控制，安然對外的巨額貸款經常被列入這些公司，而不出現在安然的資產負債表上。這樣，安然高達130億美元的巨額債務就不會為投資人所知，而安然的一些官員也從這些合伙公司中牟取私利。

讓投資者出離憤怒的是，顯然安然的高管層對于公司運營中出現的問題非常清楚，但長期以來熟視無睹甚至刻意隱瞞。包括首席執行官斯基林在內的許多董事會成員一方面對外鼓吹股價還將繼續上楊升，一方面卻在秘密拋售公司股票。而公司的14名監事會成員有7名與安然關系特殊，要么正在與安然進行交易，要么供職于安然支持的非盈利機構，對安然的種種劣跡完全不聞不問。

安然事件對投資者的傷害是巨大的，損失最慘重的無疑那些在安然申請破產保護后仍然持有大量安然股票的普通投資者。按照美國法律，在申請破產保護之后，待處置資產需優先繳納稅款、償還銀行貸款、補發員工工資等，本來就已經風雨飄搖的公司再經這么一折騰，普通投資人必然是血本無歸。雖然縱觀整個事件，是公司高管和治理層的不作為甚至是胡作非為所致，但人們不禁要問，會計人員的職業道德何在，操守何在。更加令人氣憤的是，曾是世界5大會計師事務所的安達信事務所，為了高額的審計費，放棄職業操守配合安然公司造假。

無獨有偶，今年，在我國資本市場上也爆發了同樣的丑劇，欣泰電氣，（300372）因財務造假上市而被強制退市，普通投資者同樣損失慘重。早在2009年9月，欣泰電氣首次提交IPO申報材料，但于2011年3月因“所并購資產持續盈利能力不足”等原因被否。2011年6月，欣泰電氣更換保薦機構為興業證券，準備再度沖關。然而，由于欣泰電氣迫于經營壓力，放寬了對客戶把關，回款難度大的客戶增多，現金流一度成為負數。2011年底的模擬財務報表甚至發現，公司存在“經營性現金流為負”“應收賬款余額較大”等問題，而這些對IPO至關重要。此刻，欣泰電氣總會計師劉明勝認為，“此財務數據很難符合上市條件”，并向董事長溫德乙建議虛構收回應收款項。最終，欣泰電氣以載有虛假數據的招股說明書于2014年3月堂而皇之地登陸A股，募集資金2億多元。

縱觀這林林總總，新時期下財務人員的職業道德建設已迫在眉睫，每名會計從業人員都應該在入學的第一天就在心里發誓，永遠不做假賬。正如前國家總理朱镕基先生給國家會計學院提的校訓一樣。誠然會計人員在堅守職業道德過程中可能會受到各種各樣的挑戰，壓力甚至是生命的威脅，但試想，如果財務人員違背原則、操守，和公司上下同流合污、沆瀣一氣。那么結局必然很悲慘。所以，不是沒有出路，沒有辦法，關鍵是身為財務人員該如何選擇。

（作者單位：武漢船舶職業技術學院）