從高盛離職事件看會計職業道德與法規

摘 要：高盛高管格雷格·史密斯撰文披露高盛諸多不當行為，借此案例，本文從注冊會計師的角度，剖析案例前因后果，分析其中的會計職業道德與法規及其重要性，并以此啟發一些對我國會計職業道德法規建設的措施。

關鍵詞：注冊會計師高盛職業道德與法規

一、高盛離職事件的分析

1.背景——高盛與客戶關系

根據著名的代理理論，以高盛為代表的投資銀行的實質是金融中介，是資本的運營者，是客戶資本的代理人。

格雷格史密斯在文章中披露，以高盛為代表的投資銀行，為了從中收取高額的手續費，將投資者引入表現欠佳的公司，而沒有承擔告知投資大眾入市安全性的責任，這樣的行為助長了市場泡沫的膨脹，助長了2008年的金融危機。格雷格指出，問題的根本在于信息的不對稱，在透明度缺乏的前提下，高盛走向了犧牲客戶利益和信任度去逐利的歧途。

2.格雷格·史密斯的行為

通讀史密斯的《我為什么離開高盛》一書，可以看到前期他對高盛客戶至上的文化的熱衷和信仰，以至于后期信仰坍塌的疲憊和掙扎。

在其離職后，華爾街從事金融業高管招聘工作的人士一致認為，這樣一份公開聲明毀掉了當時33的他繼續在華爾街工作的任何機會，因為他違反了職業生涯發展的一個基本規則：不說前任雇主的壞話。當時紐約的一名資深職業生涯教練羅伊·科恩說，史密斯在《紐約時報》上的文章“使人們對他的誠意和忠誠度產生懷疑”，更嚴重的是，他在詳述高盛員工如何冷漠地大宰客戶一把時，將公司的3萬雇員的生計置之不顧，高盛股價也應聲大跌，今后的雇主會分外警惕這種故意造成損害的人。

顯然，從現實層面，經濟人們貶斥并排擠這種披露行為，雇員們更擔心的是職業生涯而非職業道德，但是，在投資大眾眼里，格雷格史密斯卻是敢于說出真相的英雄，有高尚職業道德的一股清流，人們在斥責高盛的同時感激格雷格史密斯。

那么，在爭議面前，從職業道德的角度，究竟應該如何看待格雷格史密斯的行為呢？

二、注冊會計師的職業道德

1.定義和重要性

所謂注冊會計師的職業道德，是指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。注冊會計師的職業性質決定了他所負擔的是對社會公眾的責任。注冊會計師行業之所以在現代社會中產生和發展，是因為他能夠站在獨立的立場對企業管理當局編制的會計報表進行審計，并提出客觀、公正的審計意見，作為企業會計信息外部使用人進行決策的依據。注冊會計師盡管是接受被審計單位的委托并向被審計單位收取費用，但他服務對象的本質卻是社會公眾，這就決定了注冊會計師從它誕生的那一天起，所擔負的就是面對社會公眾的責任，注冊會計師是一個責任重大的行業。如果注冊會計師未能履行其應有的責任，發揮其應有的作用，不能有效的保護公眾利益或者故意出具虛假報告欺騙公眾，損害他們的利益，就必然失去公眾的信賴。失去了公眾的信賴，注冊會計師也就失去了其存在的價值和意義。因此，為使注冊會計師切實擔負起神圣的職責，為社會公眾提供高質量的、可以信賴的專業服務，在公眾中樹立起良好的職業形象和職業信譽，就必須大力加強對注冊會計師的職業道德教育，強化注冊會計師的道德意識，提高注冊會計師的道德水準。注冊會計師道德水準如何是關系到整個行業能否生存和發展的大事。

2.特征

職業道德是調整從業人員與社會之間關系的行為規范的總和，它通過各種形式的職業教育和社會輿論的力量，使從業人員逐漸形成一定的信念和傳統，進而成為共同遵守的行為規范。任何一項公共職業，無論是律師、醫師、保險商還是注冊會計師，都具備如下幾個特征：一是擔負著服務公眾的責任：二是需要具備復雜的知識體系；三是需要取得專門的職業資格：四是需要取得社會公眾的信任。注冊會計師作為一門公共職業，毫不例外也具有以上特征。

3.分析

他在文中描述了早期帶領他的一位經理魯迪，說這位經理會把實話“我認為你不應該在這家公司投資”告訴給他的客戶，當時的史密斯意識到，“這會讓公司垮臺，魯迪也會垮臺，這種類型的富有誠信精神的銷售人員，有一天會在高盛成為瀕臨滅絕的物種”。這個片段彰顯了職業道德與公司利益的強烈沖突。

從上述陳述中可以論證，格雷格史密斯筆下的高盛是違背了客觀公正的，并且存在幕后交易違反行業法規，而格雷格史密斯本身捍衛了職業道德，并承擔了注冊會計師最為重要的社會責任，盡管其行為同時也違反了保密性原則，損害了其雇主利益，但是對于職業道德這一命題，社會責任永遠是擺在第一位的。

三、加強會計職業道德建設對策

高盛的經營準則中闡述其理念是“誠實守信”、“客戶至上”、“追求卓越”，可見“信”，是行業發展之源。因此要從根本上解決會計職業界的職業道德問題，必須仰仗注冊會計師自身認識和道德水準的提高，以及行業自律。真實、客觀的會計信息是實現企業與市場經濟資源合理配置功能的重要依據和基本條件，高質量會計信息有賴于高尚的注冊會計師職業行為。

1.優化執業環境

不良的外部環境是影響審計人員公正執業的重要因素注冊會計師職業道水平的高低，不僅取決于個人的修養，社會環境對注冊會計師的職業道德也起著重要的影響，營造一個良好的執業環境，將為注冊會計師職業道德水平的提高提供有力的保障。

2.加強執業隊伍建設

（1）加強執業人員的職業道德教育，強化誠實守信、敬業修身的理念。

（2）完善并強化中國注冊會計師后續教育制度，提高專業勝任能力。只有以貫徹實施準則體系為契機，既要加強學習，更新知識，強化后續教育，增長技能，提高專業勝任能力，又要加強修養、恪守道德，鑄就誠信，更好地承擔起當家理財、監督服務的歷史重任?，F在所需要的主要是廣大注冊會計師從業人員思想上的認同與身體力行。

（3）強化會計師事務所的執業質量控制制度。只有強化事務所的質量控制，才能從根本上降低審計風險，從而提升注冊會計師的職業形象。

3.加大懲罰力度

充分發揮行業協會等行業自律組織在職業道德建設方面的主體作用，是當前我國應當盡快補上的一課。盡管我國的行業協會為數不少，但它們絕大多數都沒有形成強有力的自律機制，難以承擔本行業自我約束、自我管理的責任。行業協會應當盡快擺脫行政機關附庸的陰影，自覺擔當起本行業職業道德建設的重任，制定適合本行業特點、遠高于法律法規和一般社會公德要求的職業道德準則。對嚴重違反本行業職業道德準則的從業人員，要嚴肅處理，直至“清出門戶”，以維護職業道德的權威性和本行業的純潔性。如果各行業的行業自律都能真正發揮作用，則在較短的時間內全面提高整個社會的職業道德水平是完全可以實現的。

參考文獻：

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作者簡介：

李許婕，女，1997年1月30日生，漢族，湖南武岡人。現為四川大學商學院2014級會計學專業的本科生，研究方向為：會計學。

（作者單位：四川大學商學院）