關于“營改增”對生活服務業的稅收變化及企業應對

安鴻松 韋高煥 嚴剛

【摘要】自2016年5月1日起，我國在稅制改革上又進行了一次重大的改革，將對營業稅進行全面改革，對原來所有的營業稅改征增值稅。“營改增”后，在生活服務業上產生了重大的影響。下面，我將對生活服務業“營改增”后對企業的影響做一個論文寫作。這次論文主要包括“營改增”背景、生活服務“營改增”的好處以及企業“營改增”的應對方法等。

【關鍵詞】稅制改革 生活服務業 營改增

一、什么是“營改增”

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，"營改增"范圍已推廣到全國試行。國務院總理李克強12月4日主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業納入營業稅改征增值稅試點范圍。自2016年5月1日起，中國將全面實施“營改增”，營業稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

二、生活服務業“營改增”的好處

1、“營改增”有利于降稅負和促進服務業發展

1993年底中國全面改革工商稅制，實行分稅制，發布《增值稅暫行條例》，于1994年實施增值稅，征稅范圍為貨物、修理修配勞務和進口。與此同時，服務業征收營業稅，形成貨物、服務業適用不同稅種、不同計稅方式的局面。增值稅、營業稅并存阻礙了貨物、服務業的融合與分工，表現為貨物供應商購買的服務無法抵扣增值稅進項稅，服務業需要對銷售額全額征營業稅，造成重復征稅。經過不斷試點、擴圍，增值稅逐步覆蓋到交通運輸、郵政、電信及部分現代服務業，2016年5月1日將全面實施營業稅改增值稅試點，營業稅將退出歷史舞臺。

2、生活服務業具有減稅明顯的作用

生活服務業主要包括餐飲、住宿、醫療、養老、教育、娛樂等行業。營業稅體制下，稅率為5%、5～20%（娛樂業），增值稅條件下改為6%，可抵扣的項目大量增加；小規模納稅人適用3%的簡易征收，相當于從5%下降了40%。對生活服務業影響較大的規定有：

（1）年應稅銷售額標準為500萬元（含）以下的納稅人為小規模納稅人，按3%簡易征收，稅率大幅降低，生活服務業中大量存在小規模納稅人，減稅明顯。

（2）大量減免稅規定：托兒所、幼兒園、養老、殯葬、婚姻介紹、教育、醫療等領域均有涉及。

三、生活服務業納稅人“營改增”后的變化

1.一般納稅人和小規模納稅人在稅收待遇上的不同：

（1）一般納稅人發生應稅行為可以自行開具增值稅專用發票，而小規模納稅人不能自行開具，購買方索取專用發票的，小規模納稅人只能到主管稅務機關申請代開專用發票。

（2）一般納稅人購進貨物或勞務可以憑取得的增值稅專用發票以及其他扣稅憑證按規定抵扣稅款，而小規模納稅人不享有稅款抵扣權。

（3）征稅辦法不同。一般納稅人適用一般價稅方法計稅，小規模納稅人適用簡易計稅方法計稅。

2.生活服務業“營改增”后對納稅人的變化

（1）小規模納稅人

由于小規模納稅人在"營改增"后實行的是3%的征收率，與之前的營業稅稅率5%相比有了很大的下降，所以對于小規模納稅人而言，減稅效果會非常明顯，從而對大部分的生活服務業的企業來說，均能達到減稅的效果。

（2）一般納稅人

對于增值稅一般納稅人而言，則需要考慮進項稅額的抵扣情況?，F在我們舉例進行比較。比如拿100元的營業額來說，不考慮其他稅費，應繳納營業稅5元（100×5%），“營改增”后，對增值稅一般納稅人而言，如沒有進項稅額抵扣，則應繳納增值稅5.66元[100/（1+6%）×6%]，當進項稅額為0.66元時，此時應繳納增值稅5元（5.66-0.66），因此進項稅額應達到銷項稅額的11.66%（也就是0.66/5.66）以上時，才能達到減稅的效果，所以“營改增”后，對于增值稅一般納稅人而言，要著重關注進項稅額的抵扣情況。

四、推行生活服務業“營改增”稅收制度，企業的做法

1.注意對納稅人身份的選擇

對納稅人身份的選擇存在一定的納稅籌劃空間。根據規定，生活服務業的企業，年銷售額在500萬元以上（含500萬元）的應認定為增值稅一般納稅人，而年銷售額在500萬元以下的，如果會計核算健全，也可以登記為增值稅一般納稅人。這是對生活服務業企業一般納稅人與小規模納稅人認定的條件。

對比了條件，我們再結合稅率或征收率考慮。目前生活服務業適用的稅率為6%，征收率為3%.對小規模納稅人來說，3%的征收率相對原營業稅5%的稅率來說，稅負是有明顯的下降，但小規模納稅人無法抵扣增值稅進項稅額，也不得自行開具增值稅專用發票，即使到稅務機關代開，也只能按照3%的征收率開具專票，影響企業的發展與擴張。而對于增值稅一般納稅人而言，取得的增值稅專用發票進項稅額可以抵扣，但銷售適用的稅率為6%，如果可抵扣的進項稅額比較少的話，稅負相對較重。

2.注重增值稅發票的管理

“營改增”之前，生活服務業企業直接按照營業額納稅，可能不注重發票的管理，但是在“營改增”后，采購中企業應重新制定相應的采購合同模板，重新約定合同條款內容，盡可能的取得增值稅專用發票、農產品收購發票或銷售發票等抵扣憑證，降低企業整體稅負。另外，財務部門在取得增值稅專用發票后，應在稅法規定期限內根據企業的實際需要進行認證抵扣。

五、結論

我國面臨的“營改增”稅制改革，實質上也是市場經濟發展的產物，我國緊跟時代潮流，不斷探索適合自己國情的稅收體制，加強和完善其中的不足之處，作為當代大學生，尤其是作為稅收學專業的學生，我們不僅要學好基本的稅收知識，我們還應該更深層次的了解稅制體制，為我國的長期的稅制改革做出自己應有的貢獻。

參考文獻：

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