對中小企業合理避稅的認識和思考

國贇

【摘 要】合理避稅在企業的發展過程中，發揮著重要的作用。通過對稅收籌劃的了解，有利于企業增強納稅意識和節稅意識，使企業獲得更大的發展空間。對于中小企業而言，科學納稅籌劃是必然要求。本文首先論述了合理避稅的重要性，并針對中小企業合理避稅中存在的相關問題進行分析并對其提出相關的有效措施和方法。

【關鍵詞】合理避稅；問題及對策；方法

一、合理避稅的內涵

（一）合理避稅的基本含義

合理避稅，也稱稅收籌劃。通過不違法的手段對經營活動和財務活動精心安排，盡量滿足稅法條文所規定的條件，充分利用稅收法規所提供的一切優惠條件，在規定范圍內從多種可供選擇的納稅方案中選擇對企業最有利的方案，以達到減輕稅收負擔的目的。當然，避稅也可以利用稅法的漏洞來安排企業自身的財務活動或者是經營活動，以減少企業所應承擔的應納稅所得額。

（二）合理避稅與偷稅漏稅的區別

合理避稅是在法律允許的范圍內展開的，與偷稅、漏稅、抗稅有著本質的不同，其主要區別從以下幾個方面展開：

1.展開手段不同

偷稅是指納稅人故意違反稅收法規，采用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的違法行為。以違背法律法規的有關條款， 對應納稅事實隱瞞或者做虛假陳述，如擅自銷毀賬本，在賬簿上多列或者不列收入，有意少報、瞞報應稅項目、銷售收入和經營利潤；有意虛增成本和亂攤費用，縮小應稅所得額；轉移財產收入和利潤；偽造銷毀賬冊或者票據等。而避稅則是通過企業財務人員的對納稅的籌劃，從各個方面尋找稅收法律、法規中的缺陷和漏洞， 并在法律允許的范圍內精心安排， 使企業能夠正大光明地不交稅或者少交稅。避稅與偷稅從法律上來講是有很大區別的， 偷稅具有欺詐性，國家是不允許的；而避稅是國家和法律允許的， 其手段是公開地利用法律漏洞或鉆法律的空子，不會觸犯的法律。

2.法律后果不同

偷稅行為與法律規定相抵觸，企業一旦無視法律的存在而進行的某些行為，一旦被查明屬實，是要承擔一定的法律后果的，偷稅也不例外。《稅收征管法》相關條文規定，對納稅人偷稅，有稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究其刑事責任；納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，有稅務機關責令限期改正，并處以五萬元以下的罰款。而避稅雖然也達到了少交稅的目的，但它是合理地利用了法律的漏洞，在外觀上并不違反法律的形式規定或文義規定，并且在稅法上是適法有效的行為，具有形式合法性。而我國政府采用默認的方式來處理，當然政府也會根據企業避稅事實和專家的相關研究逐步完善稅法的相關規定，以避免企業鉆空子。

二、中小企業合理避稅的重要性及可行性

（一）企業合理避稅的重要性分析

從企業自身的角度來看，企業存在的最初目的是為了賺取盡可能多的利潤，而合理的避稅恰好可以減輕企業的負擔，實現經濟利益最大化；如果一個中小企業有合理避稅的意識，自然而然地其依法納稅意識和觀念也會增強，因為在不斷地規避中企業會對我國的稅法研究更深入更透徹，極大地提高中小企業財務管理水平，幫助管理層從企業戰略管理角度突出強調企業的生產經營，進行更為詳細的稅務籌劃，使企業的管理層工作更加完善。從企業與社會共同發展的角度來看，國家GDP的增長中小企業也有很大的功勞，中小企業通過合理避稅以達到經濟利益最大化的目的，從而使其能有更多的資金投入到更大的項目，使其發展速度加快，同時國家的經濟發展也會相應加快；當中小企業做大了，稅收總量自然水漲船高。合理避稅把經濟利益和社會利益有機結合，在促進企業發展的同時，推動社會經濟的可持續發展

（二）企業合理避稅的可行性分析

中小企業合理避稅是符合市場環境和企業自身發展要求的，其具體體現在以下幾個方面：

1.合理避稅是實現企業經營目的的一種手段

目前，市場競爭激烈，我國又實行了全面對外開放，直接導致了企業采用低成本競爭戰略來博取市場份額，成本控制變得越來越重要。成本分為內部成本和外部成本兩部分，現階段我國大多數企業都以壓縮內部成本來達到成本控制的目的，但殊不知過多的壓縮人工成本等內部成本會在很大程度上打擊員工的積極性和對企業的期望，員工一旦不為企業著想，那產品質量自然得不到保證，會影響企業的長遠發展；這就要求我們也要同時從外部成本下手，毫無疑問，合理避稅是解決這一問題的有效途徑。在這方面，我國企業遠不及外國企業做的好，所以我國企業更應該重視合理避稅，降低成本，提高競爭力。

2.合理避稅可以減輕企業稅收負擔

我國稅負相對來說比較高，企業要想追求國際發展，合理避稅成了必然選擇。稅收是以實現國家職能為目的，基于政治權力和法律規定，由政府專門機構向居民和非居民就其財產實施的征收。稅收的強制性和不直接償還性決定了企業必然要流出部分發展所需資金；另外，減少納稅是企業追求的降低成本的指標，但我們不能采取逃稅、漏稅、抗稅等違法行為，合理避稅就成為我國企業發展的一種選擇。

三、中小企業合理避稅存在問題及解決對策

（一）中小企業合理避稅存在的問題

1.中小企業對合理避稅存在自身認識上的誤區

目前，小部分中小企業還是沒從根本上將合理避稅與偷稅、漏稅等行為區分開來。如果將二者混為一談，就會將違法與合法混為一談，即企業追求的少交稅的目的并不會得到法律的保護與認可，最終反而可能使企業背負更高的稅負和罰金。避稅從本質上是受法律保護的，是企業可以行使的權利，而偷稅是違法犯罪的，企業如果不能準確區分將會使企業利益凌駕于國家公共利益之上，阻礙社會健康發展。

2.企業財務水平較低，缺乏專業的指導

合理避稅對企業財務管理的水平要求比較嚴格，即對財務人員有較高的要求。需要企業財務人員既要對國家宏觀經濟政策和相應的稅收政策進行深層次的解讀，又要對稅法、會計、工商、證券、保險、外貿等各方面均有所涉獵。同時不同行業，甚至是不同企業都有其獨特性，財務還要結合自身企業特性，從國家法規中研究出可以為企業所利用的政策規定，制定出合理科學的避稅方案。

現階段，大多數企業并沒有一個上文所述的稅收籌劃人才，也缺乏專業的指導，制定避稅方案大多數只關注到了國家明確規定比較大的政策，而法律法規的細微處沒有進行深入研究，具有極大的盲目性，不能滿足企業避稅的要求。長此以往，企業經濟效益的提高會受制于沒有完美的稅收籌劃，而且這種不規范的稅收籌劃也不容易成功，即使成功也只是短期的，阻礙企業的長期發展。

3.企業在進行合理避稅時對未來風險估計不足

企業避稅活動往往是機遇與風險并存。凡是風險都具有不確定性和突發性的特征，這就要求企業提前做好風險防御和控制機制，盡可能地將企業潛在的風險都挖掘出來以備不時只需。目前，我國中小企業在風險評估與控制方面做得還略加欠缺，往往出現風險評估錯誤，相關行為控制不足等問題，造成避稅方案達不到減少企業運營成本的目標，甚至將合理避稅行為演變為逃稅、漏稅行為，極大地損害了企業形象，影響了企業的長期健康發展；部分企業在進行合理避稅方案制定時只是一味地想降低當前的稅金，只考慮眼前利益，不從長遠發展做打算，忽視潛在的風險，給企業的長遠發展造成了相當大的不利影響。

（二）中小企業合理避稅存在問題的解決對策

1.樹立正確的稅收籌劃觀念

我國中小企業數量多，涉及領域廣，是我國稅收的重要來源。如果中小企業沒有一個正確的稅收籌劃觀念，與偷稅漏稅混為一談，甚至故意偷稅漏稅，那么我國稅收來源會嚴重缺失，這是不利于國家整體的發展和建設的。所以，樹立正確的避稅觀念，在某種意義上是兼顧了國家利益和企業利益。一方面，各地方政府政府可以定期開展稅收培訓，邀請中小企業的高層和財務人員參與納稅培訓，強化企業的稅收觀念；另外中小企業的管理層應該以身作則，從根本上杜絕偷稅漏稅的想法，把重點放在合理避稅上面來。

2.重視人才培養，提高稅收籌劃人員的專業水準

合理避稅對稅收籌劃人員的知識的專業性和綜合性要求極高。企業重視稅收籌劃其中很重要的一步就是要重視稅收人才。一方面，企業要重視對財務人員的招聘，面試時應嚴加把關，綜合多方面考察其專業素養和職業道德，使其能隨著政策的變化做出對企業有利的方案；另外，企業也要對在職人員進行定期和不定期的培訓，因為國家稅收政策是在不斷變化的，如果固守原來的知識是滿足不了企業的實際需求的，財務人員的知識體系也應當同步更新。當然，中小企業也可以適時聘請外部籌劃專家協同企業財務人員工作，共同制定一套適合本企業自身條件的稅收籌劃方案，為企業減輕納稅負擔。

3.強化風險意識，加強與稅務部門的溝通

合理避稅行為從法律上來說雖然是一項合法行為，但從根本上來說是不利于國家發展的。因此，企業一定要有一定的風險意識，把握好合理避稅與逃稅漏稅等行為的區別。如果企業高層和財務人員能做到將風險降到可接受的低水平，其稅收籌劃也算是在一定程度上取得了成功。這就要求企業積極與有關稅務部門溝通，通過有效溝通使得企業在進行合理避稅方案編制時，能夠準確把握住在國家相關法律法規，及時了解稅收政策的調整問題，避免因信息不對稱造成企業利益受損。

四、中小企業合理避稅的方法

（一）充分利用稅收優惠政策

1.進入到特殊行業

國家為了鼓勵某些行業的發展，稅收政策已有明確規定，某些行業可以享受是一定的優惠政策，即國家允許其少交稅。例如：高新技術開發區的高新技術企業按15%的稅率征收所得稅；利用“三廢”作為主要原料的企業可在5年內減征或者免征所得稅，企事業單位進行技術轉讓以及與其相關的咨詢、服務、培訓等，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅等。中小企業可以在國家有此優惠政策的時代選擇從事高科技產品的開發、從事環保相關產業或者是加大對無形資產的開發力度。

2.選擇特殊地帶經營

我國稅法明文規定，只要在經濟技術開發區、沿海經濟開發區、經濟特區等區域從事企業經營，或者是國家認定的保稅區、高新技術產業區、城市的老市區（主要從事高新技術開發、服務業、生產），可以無條件享受很大的稅收優惠。所以企業選擇投資時，可以選擇此類區域作為經營地，進而達到減少稅收的目的。另外，我國針對外商投資企業也有較多的稅收優惠政策，企業也可以像中外合資模式轉型，一方面能擴大企業的經營規模，再者也能避稅，一舉兩得。但企業在選擇地方是要充分考慮自身行業的特點，對或有成本進行較為全面的預算，才能較好做到合理避稅。

稅收制度都有一定彈性，某些行業、地方在稅額、稅率方面都享有一定的稅收優惠，尤其是比例稅率上具有較大的稅收籌劃彈性空間。不同的對象，我國稅率也會存在一定差異，企業可以仔細分析不同對象稅率差異，進而找到最低的稅負點或者可實現企業利益最大化目標的稅率點。同時應注意國家出臺的減稅政策，目前減稅政策相對較多，特別是主要稅種方面，企業應充分利用這些減稅政策合理進行稅收籌劃。在設備購置方面也有相關的優惠政策，企業也可以利用。

（二）利用會計政策和會計處理方法合理避稅

企業進行會計核算過程中，不同的會計政策在會計核算結果方面也會有所差異，企業可以合法、合理地利用這些會計政策，盡可能降低企業稅負。

1.存貨計價方法的選擇

在某一特定會計期間，不同的市場環境，對于相同項目的存貨，企業選擇不同的計價方法，其最終作為成本計入利潤表的金額是不同的，從而對企業所得稅的繳納產生一定影響。如果企業能夠把握好市場大環境和國家收稅政策的變化規律，運用存貨發出計價方法進行稅收籌劃，會給企業帶來意想不到的好處。

一般來說，當企業預測物價水平會持續上漲時，企業采用先進先出法不會達到節稅的目的，反而會使稅額增加。因為先進先出就意味著企業當期發出成本核算少了，導致利潤增加，應納所得稅也增加。但是，如果企業預測近期物價持續下降，選擇先進先出法計價方法會在一定程度上達到節稅的目的；如果物價上下波動，宜采用加權平均法或移動加權平均法，以避免企業各期應納所得稅額的上下波動，增加資金調度的困難。企業財務人員通過有意識的稅收籌劃后，存貨的發出計價同樣能為企業帶來經濟效益最大化。

2.固定資產折舊方法的選擇

固定資產折舊涉及到會計和稅收兩方面的問題。折舊一直以來都在成本中有著比較大的比重。由于折舊方法存在差異，企業進行稅收籌劃也變得比較容易。因此，選擇不同的折舊方法意味著將產生不同的節稅效果。

在通貨膨脹時，固定資產的賬面價值并不反映其真實價值。此時，企業希望加快資金周轉速度，盡快收回投資，這樣便可盡可能地避免因通貨膨脹而使實際購買力下降所產生的風險。所以，這種情況下選用加速折舊法能夠盡早收回對固定資產的投資。另外，加速折舊法還能使企業獲得延期納稅的好處。這樣的話，因通貨膨脹而使納稅人的實際稅負加重的風險在加速折舊法下便降低了很多。結論是，在通貨膨脹存在時，企業應該選用加速折舊法。

五、結束語

合理避稅可以為中小企業相對緩解沉重的稅務負擔，有利于其快速發展；而且企業資源有限，合理避稅使得企業能將資本投入到更多領域，有利于中小企業實力的壯大，使企業的長期戰略與中短期計劃更為合理有效的結合，從長遠來看有利于國家經濟的發展和稅收增加。因此，中小企業合理避稅在當前的經濟發展情況下有一定的現實意義。

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