固定資產會計政策的變更對企業的影響與風險

吳張陳

【摘 要】在現代企業經濟的發展過程中，會計核算扮演著越來越重要的作用。傳統式的會計基本只包含會計核算和會計報表兩個部分，但是目前的會計工作在企業中更多的是發揮著有關企業當前及未來經濟發展的決策作用。會計工作的進行是否順利很大程度上要依賴于會計政策的健康和穩定。其中，固定資產的會計核算對于企業的穩定和可持續發展起到了重要的作用。但是由于目前的經濟環境發展迅速，使得會計政策在多變的環境中也面臨著變更的風險，從而給企業在固定資產的會計核算活動帶來嚴重的影響和風險。本文從企業的固定資產的會計核算出發，探討固定資產的會計政策的變更給企業帶來的影響和風險。希望通過本文的探討，可以給相關的會計從業人員以及相關的管理人員提供可用的參考信息。

【關鍵詞】固定資產；會計政策變更；企業發展；影響與風險

一、引言

（一）固定資產的含義

企業中的固定資產指的是企業在一定的發展階段中為生產產品、提供商品和勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標準的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機械、機器、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。企業的固定資產是企業用來提供自己的產品和服務所進行的勞動手段，同時也是企業為了實現正常的生產經營活動所必須擁有的主要資產。對企業固定資產的劃分一般是從會計的角度出發，所以，從會計的角度來對企業的固定資產進行區分的話可以將其分為：生產用固定資產、非生產用固定資產、出租固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、融資租賃固定資產、接受捐贈固定資產等。

（二）固定資產的會計特征

首先，從增值稅抵扣進項稅額購進固定資產的角度出發，來考慮固定資產的會計特征。它包含兩個方面：一個方面是指資產在企業中的使用期限超過一個會計年度的機器、設備、運輸工具等以及其他與生產有關的工具、器具等。另外一個方面是指資產在企業中使用年限超過2年，但卻不是生產經營活動中用來作為生產的設備等。從會計特征出發的固定資產的特征得益于2007年開始實施的新的會計準則規定：只要在企業的發展中使用年限超過一年并受到企業的認可的，都可以被劃分為企業的固定資產。總體來說，企業的固定資產涉及到的最基本的兩點特征是使用的期限相對較長、單位使用價值相對較大；符合會計政策相關規定，得到企業本身認可，認為其是固定資產。

其次，固定資產的另外一個會計特征是它的實物形態。固定資產在普遍的情況下都是以實物形態存在的，主要用來改造和生產加工原材料以實現企業增值，并改變企業的勞動形式。由于實物形態的固定資產價值會隨著時間的流逝而逐漸轉換到企業的產品和服務中去，所以，固定資產又是構成企業產品價值的一個很重要的組成部分。

再則，固定資產的另外一個特征就是會隨著企業的生產經營活動的進行受到磨損，從而實現價值的轉換和自身價值的消逝。固定資產的磨損可以分為無形磨損和有形磨損。有形磨損指的是固定資產在被使用的過程中，由于生產加工造成的物理性的損壞或者由于腐蝕、侵蝕等活動造成的磨損；無形磨損指的是隨著社會的發展和技術水平的不斷提高而導致的設備的貶值現象。

從固定資產的以上三個特征出發，就可以知道固定資產的會計核算中最重要的一個環節就是對其進行折舊。固定資產在使用過程中因損耗而轉移到產品中去的那部分價值，進行補償的方式叫做折舊，折舊的計算方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法、年限總和法等；固定資產在物質形式上進行替換、在價值形式上進行補償的方式就是更新；此外，還有固定資產的維持和修理等。

從固定資產的基本特征來看，可以了解到由于固定資產在企業的會計核算中活動中所依賴的方式和方法都比較穩固和單一，所以一旦固定資產的會計政策發生變更，將會對整個會計過程帶來一定的影響，而從影響到整個企業的發展。

二、固定資產的重要作用

固定資產是產品生產過程中用來改變或者影響勞動對象的勞動資料，是固定資本的實物形態。固定資產在生產過程中可以長期發揮作用，保持原有的實物形態，但其價值則隨著企業生產經營活動而逐漸地轉移到產品成本中去，并構成產品價值的一個組成部分。根據重要原則，一個企業把勞動資料按照使用年限和原始價值劃分為固定資產和低值易耗品。對于原始價值較大、使用年限較長的勞動資料，按照固定資產進行核算；而對于原始價值較小、使用年限較短的勞動資料，按照低值易耗品來進行核算。在中國的會計制度中，固定資產能夠提高企業管理效率，整合內部資源，合理配置資源，保證企業財產的完整、安全，規避漏洞，固定資產流失等。

三、會計政策概述

（一）會計政策簡介

從會計政策的定義和基本含義出發，會計政策指的是在會計活動中對所涉及到的會計確認、計算和計量以及編制會計報表等活動，所采用的相對比較統一的基本原則和基本會計處理的方法。會計政策的主要內容包含會計政策的主體，會計政策的客體和會計政策的目標以及會計政策的資源和形式等內容。中如果對象是固定資產就可以作為固定資產的會計政策。會計政策一般可以分為宏觀內容和微觀內容兩個部分。

（二）會計政策的變更的類型

企業中的會計政策的變更以及固定資產的會計政策的變更根據這種變更發生的原因可以將其分為自發的會計政策變更和強制性的會計政策變更。

（三）會計政策變更一般采取的方法

1.調整法

固定資產會計政策發生改變，對當前所進行的交易和活動必須按照現行的會計政策進行后續處理。由于在活動和交易進行之初就已經設定了一個大家統一認可的固定資產的處理方式，放棄最開始約定的固定資產的會計處理方法，并根據新的會計政策實施新的會計處理方法。這種方式可以從源頭上杜絕之前舊的固定資產核算產生的誤差。但是，由于固定資產的使用年限相對較長，所以這種方法也會為企業的發展帶來一定的干擾作用。

2.適用法

這種方法指的是在會計政策變更的當期對固定資產的核算實施新的會計政策的方法。這種方法相對于調整法較為靈活，只對發生變化的當期及未來進行調整。但是，由于固定資產的核算是一個長期過程，這種方法將帶來換算的難題，即如何計算之前的折舊以及對未來的折舊和之前的折舊的換算問題。

綜上所述，固定資產的會計政策的變更給企業的固定資產核算帶來的影響和風險是比較大的。上述提到的對于固定資產的會計政策的變更采取的的措施也是僅僅從理論上提出的兩種方法。要從實際層面上實現固定資產的會計政策變更的會計核算，必須要從實際的案例出發，并結合現實對固定資產進行會計核算。

四、固定資產與固定資產會計政策變更的關系

對于固定資產的會計政策的變更給固定資產的會計核算帶來的影響和風險，可以得知道當今社會經濟的發展帶來會計政策的變更是不可避免的事情。所以，如何進行由于會計政策的變，所更帶來的對固定資產的會計核算和折舊是會計核算的重中之重。固定資產和固定資產會計政策變更的關系是相輔相成的，在整個過程中最重要的就是將各個企業的固定資產的會計核算同當前的會計政策相互結合起來，這樣才能實現對固定資產的有效的核算和管理。

五、固定資產會計政策的變更對企業的影響與風險

由于會計政策的變更會給企業的固定資產的會計核算帶來一定的影響和風險。所以，在接下來的討論中，將會針對會計政策的變更給企業的固定資產的會計核算帶來的影響和風險做出具體的討論。根據我國企業以及整個經濟社會發展環境來考慮，我們可以將會計政策變更給中國目前企業帶來的影響分為以下幾個方面。

（一）固定資產的主體不明確

固定資產會計政策的變更首先涉及到的就是固定資產的主體性問題。這里指的主體性問題就是對于固定資產具有使用權以及處罰權的問題。在實際的經濟發展的過程中經常涉及到的一個關于會計政策的變更的情況，就是要承擔由于政策的變更使得固定資產的使用權主體發生變化的風險。一般情況下，固定資產的利益分配問題以主體性原則為第一位，若固定資產由于會計政策的變更或是由于會計主體的變更而導致主體不明確，將可能導致對固定資產的當前使用及后續繼續使用在計算上產生巨大困難，并同時導致經濟利益分配紊亂。

（二）固定資產的計價方式不明確

從國際上通用的會計準則來看，固定資產存在兩種標準的計價方式，即歷史成本法和重置完全計價法。固定資產的計價在一般情況下是要按照固定資產剛進入生產經營系統進行計價的。在固定資產的會計政策沒有發生改變的情況下，固定資產的計價方式基本上是按照固定資產的原始價值進行計價的。一旦固定資產的會計政策發生改變，而且如果會計政策的變更恰好發生在企業采購固定資產的時候，就將會給企業的固定資產的計價帶來一定的影響和風險。如果對固定資產主體的采用加價政策，那么這種會計政策的變更就會給企業的固定資產計價帶來影響。一般情況下，不同的計價方式都會給企業的固定資產計價帶來的風險，而固定資產的計價偏低或偏高都會給企業的發展帶來一定的影響。

（三）固定資產的折舊將發生改變

會計政策的改變給固定資產帶來最大的影響和風險就是固定資產的折舊方式。在企業的固定資產的會計處理過程中最重要的是對固定資產的折舊的處理。會計政策的變更給折舊帶來的影響和風險也是最大的。折舊在固定資產的處理中的重要性取決于固定資產的使用年限和其相對較大的價值。折舊費用在企業的發展過程中具有的重要意義，它不僅涉及到企業的可持續發展，還涉及到企業的經濟費用的核算。一般對于固定資產的折舊在資產購入和投入使用的當期就已經針對具體的固定資產選擇好了具體的折舊的方式和方法。如果會計政策發生改變，就會對固定資產的折舊方式帶來一定的影響。一旦折舊的方式發生改變，固定資產的折舊將受到當前的會計政策的影響。針對后續的固定資產的折舊方式的選擇以及同之前的折舊方式之間如何做出聯系和核算也是一件極其嚴重的事情。

（四）對企業自身的影響

會計政策的變更可以從外部的環境來對其進行討論。最主要的就是企業的發展由于各種客觀或主觀因素而出現的倒閉或者是被收購抑或被并購等現象。這種情況下的會計政策的改變是局部的改變，而不會對企業大面積的正常發展帶來影響。由于企業的發展的小計局面帶來的固定資產的會計政策的改變，將使得企業提前對固定資產做全面的處理，而不能按照政策的情況來實現自身的價值。這種外部因素對會計政策帶來的改變給企業帶來的風險和影響需要根據企業依據自身的發展情況來解決。

（五）影響固定資產的后期核算

會計政策的變更不僅會對固定資產的折舊帶來一定的影響和風險，還會對固定資產的后期核算帶來一定的影響和風險。在固定資產使用的后期，一旦會計政策發生改變就會對固定資產的后期的核算方式帶來一定的影響和風險。固定資產在使用的末期的殘值的計算上會受到會計政策的極大的影響。一旦會計政策發生改變，將給企業帶來固定資產的殘值的計算無法進入企業的核算體系從而給企業帶來一定的經濟損失的風險。另外如果企業在發展的過程中由于各種原因導致的固定資產發生抵扣，會計政策的變更也會對企業的發展和固定資產的會計核算帶來一定的風險和影響。

六、具體的建議和方法

（一）規范固定資產的會計政策

相對于當前經濟發展環境，較自由的會計政策會使得會計政策的變更空間變得更大。但是，固定資產的會計政策在發展過程中需要制定一套相對穩定的核算體系，使得所有的企業在同類型的固定資產的核算過程中有一個相對統一的核算方式。同時，對于外部條件導致的會計政策的變化，對固定資產的具體的處理也要有相關的明文規定。如果有相對比較穩定和完善的體系存在，就會使固定資產會在計政策改變的過程中也能維持其核算的相對穩定，從而減少由于會計政策變化給企業帶來的經濟損失和后期的核算困難。

（二）確定固定資產的折舊方法

固定資產的會計核算最重要的內容莫過于其折舊的方式和過程。經濟的自由性和市場發展的不確定性使得折舊也變得更為自由和不確定。因此，若涉及到固定資產的價值比較大的企業，相關的經濟管理部門需要根據其遭遇的各種意外情況，確定特定的折舊方式，和在此折舊方式下作出具體的規定來保證固定資產主體法利益。

（三）加大對固定資產會計政策變更的控制

在市場經濟發展健康并且企業的發展也良好的狀況下，一般不會出現違背合同規定的固定資產折舊的會計政策變更的內容。相關會計管理部門以及企業應根據固定資產會計政策變更的條件、內容和周期做出準確的統計并分析其規律和特點。最終需要找出可以最大程度避免這種情況的發生的控制方法，在這種控制方式下會計政策發生更變也不會對整個核算過程造成較大的影響經濟損失。另外由于會計政策變更零星地散落在報告的各部分，導致會計信息不準確，因此要加大會計政策變更的披露量的控制。

七、結束語

本文從固定資產出發討論固定資產的基本含義及基本特征出發，闡述了固定資產在企業發展中的重要作用。通過這些描述，在后文中從固定資產的主體、折舊方法以及外部因素等方面出發，對會計政策變化給企業的發展帶來的風險和影響做出了詳細的討論。根據本文的詳細討論，我們可以了解到會計政策的變更是經濟發展過程中不可避免的一個風險，因此最關鍵的內容就是需要將企業自身發展情況同會計政策的變更結合起來尋找適用的解決方式和方法，這樣才會使固定資產的核算不會受到會計政策變更的大的影響。最后，從會計政策的變更給固定資產的會計核算帶來的影響和風險出發探討了采用何種方法來避免固定資產的會計政策的變化導致的風險。希望可以通過此文讓人們對于固定資產的會計核算有一個更加清晰的認識。

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