淺談銀行業“營改增”后增值稅的風險管理

【摘要】全面實施“營改增”改革是我國深化財稅體制改革、完善稅收制度的重要一步。由于增值稅與營業稅計稅方式不同，銀行業“營改增”后將面臨較多的涉稅問題，我們需盡快了解并適應增值稅規則，把握營改增后可能存在的風險，采取有效的風險管理措施，平穩度過稅制改革的不適期。本文從一般納稅人增值稅存在的風險點出發，分析了銷項稅、進項稅、增值稅專用發票、稅收籌劃等環節存在的風險，提出加強稅收政策學習、規范業務操作，明確進項稅抵扣規則，加強增值稅發票管理，合理稅務籌劃等風險管理措施建議。

【關鍵詞】銀行業 營改增 風險管理

一、銀行業實施“營改增”進入倒計時

十八屆三中全會指出要深化財稅體制改革，完善稅收制度，逐步提高直接稅比重，全面實施“營改增”改革。我國正處于加快經濟結構調整，提高綜合國力的重要時期，“營改增”克服了重復征稅問題，完善了增值稅抵扣鏈條，實施這一稅制改革有助于促進國民經濟各行業的均衡發展，消除行業間稅負實質性差別，提高各行業間稅負均衡性。世界上已有近160個國家實行增值稅，增值稅范圍覆蓋了大部分商品和服務，我國將增值稅征稅范圍擴大至全國各個行業，與國際接軌，有利于我國企業提升國際競爭力。

由于增值稅與營業稅計稅、征稅方式有很大不同，銀行業“營改增”后將面臨較多的涉稅問題，我們需盡快了解并適應增值稅規則，把握營改增后可能存在的風險，采取有效的風險管理措施，平穩度過稅制改革的不適期。

二、一般納稅人增值稅涉稅風險點分析

增值稅按環節流轉征稅，應納增值稅=銷項稅額-進項稅額，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施細則及繳納增值稅的企業稅收實踐，得出以下與銀行業有關的涉稅風險點。

（一）計算銷項稅時存在的稅務風險

銀行業“營改增”方案尚未出臺，銀行業增值稅銷項稅計稅的范圍預計為貸款收入、手續費及傭金收入、金融商品買賣投資凈收益、不動產買賣價差、貴金屬等貨物買賣類業務銷售收入。我們可以通過財務報表分析得出銷項稅計稅基礎，但需要格外注意財務報表不能直接反映的、或不經常發生的應稅業務，增值稅法規有特殊規定的業務，以及有稅收優惠的應稅業務。

比如，銷售使用過的不動產，可按現行稅法4%征收率減半征收增值稅。在不動產業和建筑安裝業“營改增”后，購入不動產可以抵扣，未來銷售不動產時，就要區分是否抵扣了進項稅，按照何種方式納稅。

又如，增值稅對是否屬于視同銷售以及混合銷售行為的規定比較復雜，較難掌握，在實際工作中，需要格外注意這些方面存在的稅務風險。比如禮品的增值稅處理，既要區分禮品的來源，也要看禮品的用途。委托加工的禮品不論是贈送客戶還是贈予員工均屬于視同銷售，計算銷項稅的同時，進項稅可抵扣；外購禮品用于贈送客戶的，屬于視同銷售，而贈予員工的，則屬于增值稅暫行條例中規定的用于個人消費的購進貨物，不屬于視同銷售，不需要計算銷項稅，但其進項稅也不得抵扣。

（二）進項稅抵扣存在的風險點

從已實行增值稅企業的實踐上看，很多納稅人由于對稅收政策理解不到位、發票不合規等導致進項稅無法抵扣、少抵、錯抵及漏抵，從而增加了企業的經營成本。銀行業實行“營改增”后，也難免存在同樣的風險點。

根據增值稅的相關法規，準予從當期銷項稅中抵扣的進項稅額，需同時具備三個條件：一是購進的貨物或應稅勞務用于增值稅應稅項目，二是取得法定的扣稅憑證，三是進項稅稅額申報抵扣時間符合規定。根據上述規定，我們需要注意的是：第一，因銀行報稅人員未接觸過增值稅，可能對增值稅可抵扣范圍不明確，造成可抵扣項目漏抵，不可抵扣項目錯抵的風險；第二，因取得的發票開具不規范，信息不準確，或發票開具內容過于簡單，沒有附著相關明細，不能獲得稅務機關認證，造成可抵扣項目無法抵扣的風險；第三，發票抵扣時限為發票開具之日起180天，憑有效扣稅憑證向稅務機關提出抵扣申請，因發生費用的基層網點或機關部門沒有及時向財務報銷，錯過認證時間，而無法做進項稅抵扣的風險。

（三）增值稅專用發票使用時存在的風險

我國對增值稅專用發票的領用、保管、開具、作廢等有嚴格的管理制度及法律規范，轉借、轉讓、代開、虛開發票屬于違法行為，將擔負嚴重的刑事責任。同時，法律規定為個人提供應稅服務或免稅服務不得開具增值稅專用發票。我們在使用增值稅發票時，尤其要避免因發票管理不善、工作失誤、或員工法律意識淡薄、主觀犯錯而導致的法律風險。

（四）稅收籌劃風險

營改增后，銀行業稅率預計提升至6%，如果抵扣不足，將導致稅負不減反增，我們可以通過稅務籌劃，減輕稅收負擔，提升企業經濟效益。然而，企業在稅收籌劃過程中，也可能因為以下幾點原因導致稅收籌劃失?。旱谝唬I劃方案的某些項目可能因為稅收政策突然調整而變得不合規范。第二，我國的稅收優惠政策都有較強的時效性，或在條件及地域上有限定，如果納稅人不能全面的理解優惠政策，或了解不及時、不透徹，很可能會喪失享受優惠稅率的機會。第三，稅收籌劃不等于少納稅，它涉及生產經營活動的多個環節，多個稅種，如果籌劃人員財務、稅收、銀行業務及法律等方面專業知識欠缺，不能考慮周全，統籌謀劃，稅收籌劃很可能失去效果。第四，如果過分追求節稅效應而忽視稅務法規政策、財務核算規范，企業可能因此承擔稅收法律風險。

三、銀行業實施“營改增”的風險管理措施

綜上分析的風險點，根據銀行業的實際情況，提出以下風險管理措施。

（一）加強稅收政策學習，規范業務操作，提高依法合規意識

首先，要加強合法納稅的主觀意識。有關增值稅發票的法律法規，如“虛開增值稅發票罪”的要件之一即為“主觀故意、以牟利為目的”，虛開或授意他人虛開發票的行為，不僅違反銀行財務規章制度，還屬于違法行為，銀行可能為此承擔刑事責任，以及惡劣的聲譽風險。因此，我們可通過下達紅頭文件、操作指南、召開視頻會議、學習網絡課程等方式，全員普及增值稅相關法律法規知識，尤其要加強各級領導責任人、中層干部、報稅人員、費用經辦人以及開票人員的依法合規意識。其次，正確計算增值稅稅額?？傂卸悇展芾聿块T對各類業務計稅方法進行規范統一，可將業務按照一定標準，如某些業務屬于征稅范圍，某些業務免征增值稅，定期下發稅務指南。第三，加強表外業務管理，對表外業務進行納稅輔導，防止利用表外業務偷稅漏稅。第四，對于有關增值稅方面的疑難問題，要主動與地方稅務局咨詢，避免涉稅風險。

（二）明確進項稅抵扣規則，獲取有效進項稅發票

首先，報稅人員要明確進項稅抵扣范圍。增值稅實施辦法對不可抵扣項目的規定可以歸納為一個原理，即取得的增值稅專用發票能否抵扣進項稅，取決于購買貨物或應稅勞務是否用于增值稅應稅項目。其次，可抵扣的項目要保證業務真實，取得的增值稅專用發票合法有效，發票內容符合規范，能清晰的表明業務性質，對內容模糊的發票，要附上服務項目明細或能夠說明業務內容的證明材料，同時，進項稅發票要及時認證，不能超過開票日期180天，防止取得的進項稅發票無法抵扣，從而帶來不必要的稅收負擔，增加銀行的經營成本。

（三）加強增值稅發票管理，防范法律風險

“營改增”后，企業對增值稅發票管理上要高度重視、嚴格管理。首先，將增值稅發票納入重要空白憑證管理，制定增值稅發票管理制度，對發票使用的各個環節進行規范，專人管理，定期檢查核對，確保與“金稅系統”統計數據相一致。其次，為滿足開票需求，需購入大量稅控系統專業設備，銀行要加強設備管理，建立臺賬，定期盤點。

（四）合理稅務籌劃，防范風險

首先，要正確認識稅收籌劃，合理的稅收籌劃不僅為了達到節稅效應，更要服務于企業整體經營策略，以企業整體收益增長為前提，納稅最少不代表利潤最大?！盃I改增”后，銀行業需要調整對不同客戶的定價政策、業務流程、合同文本、乃至系統以適應增值稅，合理的稅務籌劃可以為業務部門在這些方面提供稅務支持。其次，稅務籌劃要遵循法律規定，與國家稅務政策導向一致，并及時掌握稅收政策的變化，實時調整方案，使稅收籌劃方案合法、合規，保證稅收籌劃成功率。第三，地方稅務管理機關對稅收政策解釋擁有一定自由裁量權，要加強與當地稅務機關的聯系溝通，充分了解當地稅務機關的具體要求，及時獲得相關信息，使當地主管稅務部門能夠認可我們的稅務處理方式，才能避免惡意避稅的嫌疑與風險。第四，注重銀行稅務人員的培養?；鶎鱼y行的辦稅人員多是兼職，輪崗流動性強，稅務知識有限，增值稅不同于營業稅的簡單易操作，有較強的專業性，現階段基層行稅務人員難以勝任稅收籌劃這一重任，所以加強對銀行稅務人員的培訓與培養非常重要，在“營改增”實施前期，也可以聘請稅務代理進行指導，使稅收籌劃更具專業性。

順利完成銀行業“營改增”，將意味著我國第二次“營改增”改革進程全面完成。我們可以展望在不久的未來，“營改增”將從制度上解決營業稅制下重復征稅問題，實現整個市場完整的稅收抵扣鏈條，以更科學、更合理的稅收制度與國際接軌?！盃I改增”后，銀行業的計稅難度加大，經營管理方式也將有所調整，對金融機構稅負水平、經營成果都有較大影響，面對一系列不利因素，我們應坦然處之，仔細研究增值稅法下的經營行為，依法納稅，合規經營，采取有效管理措施，消除不利影響，迎接挑戰。

參考文獻

[1]總行稅務處.營改增對經營管理影響及落地實施近況.北京：中國農業銀行，2015.

[2]和普霞.當前銀行業“營改增”面臨的困難和建議[J].時代金融，2015，（11）：17-18.

作者簡介：陳雪（1982-），女，大連，碩士研究生，工作單位：中國農業銀行股份有限公司大連西崗支行；職位：財務管理專員；職稱：中級會計師。