中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理思考

石麗明

[提要] 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是市場經(jīng)濟(jì)中有效地規(guī)范市場行為的重要行業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是利用人的智力與知識為客戶提供會(huì)計(jì)及相關(guān)服務(wù)的特殊服務(wù)企業(yè)。本文就加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理提出對策建議。

關(guān)鍵詞：中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部管理；對策

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年12月21日

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是市場經(jīng)濟(jì)中有效地規(guī)范市場行為的重要行業(yè)，其業(yè)務(wù)功能已成為維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是利用人的智力與知識為客戶提供會(huì)計(jì)及相關(guān)服務(wù)的特殊服務(wù)企業(yè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理，能有效地規(guī)范事務(wù)所行為，增強(qiáng)管理者信心，增加事務(wù)所信譽(yù)，贏得業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，充分調(diào)動(dòng)相關(guān)利益主體各方積極性，增強(qiáng)事務(wù)所的公信力，促進(jìn)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康持續(xù)發(fā)展。

一、我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理現(xiàn)狀

目前，我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是有限責(zé)任制和合伙制兩種組織形式，其內(nèi)部管理存在著以下六個(gè)方面的問題：

（一）有限責(zé)任制的局限性。大多數(shù)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用有限責(zé)任制，其中因?yàn)閰⑴c人負(fù)有限的責(zé)任，很容易引得參與人對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制意識下降，維護(hù)事務(wù)所名譽(yù)的積極性下降，同時(shí)也會(huì)引發(fā)社會(huì)公眾對事務(wù)所信任度的降低。又由于有限責(zé)任制度中按資分配的內(nèi)部分配激勵(lì)機(jī)制不適合事務(wù)所人合特點(diǎn)，造成許多事務(wù)所分配內(nèi)部矛盾突出，有限責(zé)任制的所有權(quán)制度安排嚴(yán)重阻礙事務(wù)所管理水平的完善和競爭力的提高，并導(dǎo)致事務(wù)所社會(huì)公信力降低。

（二）合伙制連帶性。合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定所有參與人均可享有權(quán)利和剩余，每一個(gè)合伙人既有委托人身份，又兼有代理人身份，每個(gè)合伙人都要為其他合伙人的行為擔(dān)負(fù)剩余責(zé)任。在合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有權(quán)結(jié)構(gòu)安排中，經(jīng)營者就是所有者，不分彼此，所有的合伙人之間承擔(dān)不可推卸的連帶責(zé)任，有共榮辱共進(jìn)退的性質(zhì)。這個(gè)特點(diǎn)限制了合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能小規(guī)模，因?yàn)榇笠?guī)模不利于合伙人之間的信息交流，容易造成信息的堵塞，但是擔(dān)負(fù)的責(zé)任卻因新成員的加入而被放大，相應(yīng)的合伙人之間的成本也被加大。

（三）所有權(quán)限制。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小、實(shí)力弱與事務(wù)所內(nèi)部管理中所有權(quán)制度安排缺陷有著密切聯(lián)系，由于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所多采用不適合事務(wù)所運(yùn)營的有限責(zé)任和不適合規(guī)模化發(fā)展的合伙制。兩種所有權(quán)制度的安排都不能為事務(wù)所的規(guī)模化發(fā)展提供制度基礎(chǔ)，故所有權(quán)制度安排的突破是事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展的前提條件。

（四）內(nèi)部控制目標(biāo)不明確。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制需要達(dá)到的目標(biāo)，分別是運(yùn)營合法合規(guī)、信息報(bào)告真實(shí)全面和效率得到優(yōu)化，這三個(gè)目標(biāo)是事務(wù)所內(nèi)部控制實(shí)施過程中的基礎(chǔ)性目標(biāo)。但是在事務(wù)所實(shí)際管理過程中，無論是對人力、財(cái)力，還是對事務(wù)所行業(yè)的特性等方面都存在認(rèn)識不足的情況，甚至有些事務(wù)所對自身發(fā)展也是抱著走一步看一步的態(tài)度，其發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)可以說是模糊的。

（五）內(nèi)部控制環(huán)境差。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展歷程中，因?yàn)樵?jīng)的掛靠歷史，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大部分領(lǐng)導(dǎo)都是政府工作人員，由于工作經(jīng)歷的關(guān)系，大部分領(lǐng)導(dǎo)者只重視事務(wù)所的自主經(jīng)營和自負(fù)盈虧，而對事務(wù)所經(jīng)營的特殊性認(rèn)識不深刻，在他們的管理之下，形成各部門之間所擔(dān)負(fù)的責(zé)任不明晰的環(huán)境。

（六）內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部控制制度不健全，缺乏自律的領(lǐng)導(dǎo)者管理，造成事務(wù)所內(nèi)部管理落不到實(shí)處。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理的意義

加強(qiáng)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理，是市場經(jīng)濟(jì)的必然要求。其意義如下：

一是有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展。建立有效完善的內(nèi)部管理機(jī)制，可以加強(qiáng)事務(wù)所質(zhì)量管理水平和風(fēng)險(xiǎn)控制水平，是事務(wù)所健康運(yùn)轉(zhuǎn)和穩(wěn)步發(fā)展的必備條件，也是其做大做強(qiáng)的制度基礎(chǔ)，即可以優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理，又可以增強(qiáng)核心競爭力。

二是有利于提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所形象。事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制的整體管理水平提高，即可以增強(qiáng)行業(yè)形象和公眾對該事務(wù)所的信心，又可以促進(jìn)內(nèi)部管理機(jī)制完善，直接或間接地強(qiáng)化事務(wù)所質(zhì)量控制，提高社會(huì)對事務(wù)所評價(jià)的美譽(yù)度、知名度和認(rèn)同度。

三是有利于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營管理效率。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的中介機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部管理的激勵(lì)與約束機(jī)制，能夠激勵(lì)提高事務(wù)所的運(yùn)作效率，能夠約束防止影響事務(wù)所運(yùn)作效率事件的發(fā)生，從而能夠提高其自身的經(jīng)營管理效率。

三、加強(qiáng)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理的建議

針對中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問題，加強(qiáng)內(nèi)部管理的建議主要有：

（一）構(gòu)建事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制。按照中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營管理目標(biāo)，構(gòu)建事務(wù)所內(nèi)部管理運(yùn)行機(jī)制。一是加強(qiáng)員工團(tuán)結(jié)。倡導(dǎo)員工形成團(tuán)結(jié)一致的共同信念，將員工凝聚形成一個(gè)有機(jī)整體；二是把事務(wù)所打造成有效服務(wù)社會(huì)、信譽(yù)質(zhì)量第一的行業(yè)排頭兵；三是重用人才，給優(yōu)秀的人才提供合理的培養(yǎng)和發(fā)展機(jī)遇；四是公平競爭，樹立良好的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的企業(yè)形象。

（二）優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)。第一，選擇志同道合、嚴(yán)于律己的合伙人，共同實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的發(fā)展目標(biāo)；第二，優(yōu)化內(nèi)部管理層，實(shí)行獎(jiǎng)懲并行的制度；第三，制定完善的員工守則。

（三）完善人力資源管理制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所集合高強(qiáng)度的智力運(yùn)動(dòng)，把員工的潛力最大化的挖掘出來。事務(wù)所采取一些有價(jià)值的方法來留住精英，同時(shí)也要不斷培養(yǎng)有潛力的高校畢業(yè)生，增強(qiáng)員工對事務(wù)所充滿歸屬感。定期對執(zhí)業(yè)人員技能和業(yè)績進(jìn)行考核考評，激勵(lì)全員的求知欲、向心力。事務(wù)所重視每個(gè)員工的存在，尤其要打破論資排輩，啟用真才實(shí)學(xué)、能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)精的年輕人；并不斷地對他們進(jìn)行培養(yǎng)，鼓勵(lì)年輕人參加“注會(huì)”和“評估師”、“注稅”等專業(yè)技能執(zhí)業(yè)資格的學(xué)習(xí)和考試，認(rèn)真參加專業(yè)人員繼續(xù)教育，增長新的知識和技能，促進(jìn)員工自身能力的提高，形成人力資源良性的循環(huán)，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所和員工之間的雙贏。

（四）完善薪酬激勵(lì)制度。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人數(shù)不多，業(yè)務(wù)服務(wù)量和服務(wù)項(xiàng)目相對少且單一。作為事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)的合伙人要結(jié)合本所的實(shí)際情況，在工作中以激勵(lì)其他合伙人和員工上進(jìn)，用其所長，工資報(bào)酬的分配體系要透明，實(shí)行按勞分配制度，做到能者多勞、多勞多得，充分調(diào)動(dòng)大家的積極性。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制。質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命線，也是維護(hù)公眾利益的專業(yè)基礎(chǔ)和誠信義務(wù)。我們要更新和拓寬執(zhí)業(yè)知識領(lǐng)域和專業(yè)技能，提高執(zhí)業(yè)綜合素質(zhì)和水準(zhǔn)，從較高的專業(yè)技術(shù)角度客觀公正地發(fā)表自己的意見，公平處理經(jīng)濟(jì)事務(wù)。加強(qiáng)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制，做好兩項(xiàng)工作：一是落實(shí)責(zé)任追蹤制，誰有問題誰負(fù)責(zé)，并且有關(guān)人員要把問題從表面追蹤至根源；二是加強(qiáng)審計(jì)效果評價(jià)，特別重視初步評價(jià)效果的真實(shí)性。

（六）加強(qiáng)用戶管理制度。牢牢樹立客戶是上帝的信念，強(qiáng)化事務(wù)所用戶管理制度，完善對社會(huì)信息溝通與披露機(jī)制，暢通與公眾的聯(lián)系渠道，贏得公眾的信任度。要尊敬客戶，廣納客戶，熱情接待客戶，融洽處理好客戶的關(guān)系。對能承攬和已經(jīng)承攬的業(yè)務(wù)要嚴(yán)謹(jǐn)、客觀公正、做細(xì)做精，贏得客戶信譽(yù)和口碑。對無條件、無能力承攬的業(yè)務(wù)不去勉強(qiáng)，把風(fēng)險(xiǎn)控制到合理的能接收的程度，以求事務(wù)所經(jīng)營穩(wěn)健、人心穩(wěn)定、事業(yè)順暢。

主要參考文獻(xiàn)：

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