“營改增”對建筑業財稅的影響及對策研究

徐瀟高 孫金金

[摘要]經國務院批準，2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅改革，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業四個行業全部納入試點范圍。鑒于建筑業自身的特殊性，建設周期長、耗費資金大、生產環節繁瑣、流轉環節多的特點，營改增的落地將面臨諸多問題和困難。建筑行業應積極推行“機器換人”，提高企業可抵扣項目；合理選擇上游供應商，降低稅負成本；完善建筑企業的發票管理制度，同時，政府也應加強稅制管理的宣傳力度，以此促進企業能夠更好的適應稅制改革，健康持續的發展。

[法鍵詞]營改增；建筑業；稅負；對策研究

[中圖分類號]F270 [文獻標識碼]B

現如今，許多發達國家已經廢除營業稅這個稅種，具有中性特征的增值稅受到許多國家的采納。2012開始的“營改增”試點一直在持續并擴大到了多個行業，2016年3月23日，我國政府正式出文宣布將于2016年5月1日開始全面試點營改增，其中包括業務復雜的建筑業。營改增將會對建筑業的稅負、財務情況有何影響？試行過程中可能會出現哪些情況？建筑業企業采取什么對策以更好迎接這次稅改？本文將對此進行探究，希望對相關單位有所啟發。

一、建筑業營改增必要性分析

（一）營業稅與增值稅并存容易引起重復征稅

當前，我國營業稅和增值稅同時存在。我國建筑業中營業稅的征稅范圍可以概括為轉讓無形資產（土地使用權）、銷售房屋建筑等不動產以及提供裝飾和裝修等。建筑業中征收增值稅的范圍可以概括為銷售或購買沙子、混泥土等原材料。因此，在建筑企業中很多項目工程既包含營業稅又包含增值稅。在營改增之前，建筑業是主要計征營業稅的行業，營業稅以銷售的全額進行征收，而建筑企業在日常工程項目中的增值稅發票屬于非應稅項項目，不能夠抵扣進項稅，所以容易引起建筑業重復征稅的現象，使企業的稅負壓力增加。

（二）營業稅與增值稅并存不利于建筑業健康發展

隨著我國經濟的不斷發展，勞動、資源、技術等成本也不斷提高，其中也包括建筑業的成本。在營業稅與增值稅并存的情況下，我國建筑業的稅負壓力也是日益增加，嚴重影響了建筑企業的戰略性可持續發展。另外許多建筑企業為了避免重復征稅，不得不兼營建筑業產業的上下游業務，容易出現盲目兼營的現象，由于缺乏某些產業的經營經驗，容易導致建筑企業在該方面的經營失誤，會對企業的利潤和工程進度及質量造成影響。

（三）營業稅與增值稅并存容易引起征收機關之間矛盾

營業稅是以取得的營業額為課稅對象，征收工作由地稅局負責，而增值稅以流轉過程中產生的增值額為征稅對象，征收工作由國稅局負責。“營改增”后必然涉及國稅地稅合作的問題，兩者之間也難免會產生摩擦。在現實生活中，兩個稅務機關往往會在這兩種稅的爭奪上引起爭執，從而引起兩個機關之間不必要的矛盾。又存在某些稅務會被兩個稅務機關遺漏，造成無人征稅的情況。正是由于建筑業的情況復雜，容易造成國稅局與地稅局兩者在征稅上引起分歧，既會造成某些建筑企業的稅負壓力增加，又會出現某些建筑企業漏稅的情況。

二、營改增對建筑業財稅影響的理論分析

（一）對建筑業稅負的影響

本文利用2014、2015年全國建筑行業相關經濟數據，從理論上分析營改增對建筑業稅負的影響。理論上增加值的減法計算等于總產出減去中間投入，所以可以簡化將行業總產值視為含稅營業收入。假設建筑施工產值為1，中間投入為x，若要使營改增后應納稅額減少，列方程式為：（1-x）×11%≤1×3%，解方程，得出x≥0.7272。搜查近幾年建筑業的相關資料，發現建筑業的增加值大約為20%，中間投入平均為77%。

2014年全國建筑企業81141個，從業人員4536.97萬人，建筑業總產值176713.42億，增加值44790億元，2014年應繳納營業稅=176713.42億元×3%=5301.4026億元，如以增加值為基數課征增值稅44790×11%=4926.9億元，小于營業稅的金額；按照這次稅改的規定做法，計算如下：

銷售收入=176713.42÷1.11=159201.279億元；

銷項稅=159201.279×11%=17512.1407億元；

進項稅=159201.279×77%×11%=13484.3483億元；

應交增值稅=17512.1407-13484.3483=4027.7924億元。

根據2015年全國建筑業相關的資料。建筑業總產值180757億，增加值46456億元，2015年應繳納營業稅=180757億元×3%=5422.71億元，如以增加值為基數課征增值稅46456×11%=5110.16億元，小于營業稅的金額；按照這次稅改的規定做法，計算如下：

銷售收入=180757÷1.11=162844.1441億元；

銷項稅=162844.1441×11%=1791285586億元；

進項稅=162844.1441×77%×11%=1379289901億元；

應交增值稅=17912.85586-13792.89901=4119.95685億元。

從上述計算可以看出，營改增后建筑業應納增值稅稅額均比營業稅稅額小，說明理論上稅改對建筑業減稅有積極作用。但理論的假設前提是產業投入達72%以上，11%的稅率進項稅額能夠正常足額抵扣。如果保持稅改前后應納稅額不變，計算出可抵扣稅率臨界值，2014、2015年臨界值均為9.96%左右，即若想稅改后稅額減少，企業加權平均進項稅額抵扣稅率為9.96%以上。

（二）對建筑業財務數據的影響

1.資產、負債

根據表格可以得出結論，營改增之前，由于營業稅是價內稅，企業外購資產支付的金額就是入賬金額。營改增之后，由于增值稅是價外稅，入賬金額等于支付款減去增值稅額，導致企業外購資產入賬金額減少，從而引起企業資產總額的規模降低。在負債不變的情況下，會導致資產負債率上升，從理論上來看對企業競標存在著負面影響。

2.收入、成本費用

根據表格可以得出結論，營改增之前企業收入為100，營改增后實際收入在原來的基礎上減去銷項稅額，成本在原來80的基礎上減去進項稅額。企業的收入、成本、附加稅均有減少，但稅后毛利有所增加，與原先的營業稅相比，稅負降低，從財務報表上看企業效益上升。

三、建筑業營改增實施現實問題分析

從“營改增”試點來看，增值稅相對于營業稅而言，存在稅率高且抵扣不充分的缺陷。建筑企業在實施營改增之前，應交稅費=生產總值×3%；營改增之后，應交稅費=銷項稅額一進項稅額。由此看來，營改增后稅負減輕與否，關鍵在于進項稅額抵扣的額度，若進項稅額抵扣的越多，那么對建筑業而言所交的稅費相對會少很多。然而抵扣額主要由三個關鍵的因素影響，一是可抵扣的項目，二是抵扣的比例，三是能否取得可抵扣的增值稅專用發票。

（一）建筑業勞務費用的增值稅不能抵扣

從勞務費用方面來看，目前我國的建筑市場出現民工緊缺，勞務人員難找的現象，這就變相導致了勞務費用的上漲，而建筑企業對施工人員的調整幅度卻是微乎其微，因此，造成施工企業的成本控制壓力達到前所未有的程度。所以隨著該現象的不斷增加，建筑勞務人員的工資費用也是個不容忽視的問題。其次，在現實情況中勞務費用不能進行計稅抵扣，這樣就導致了很大一部分的成本費用不能進行進項稅抵扣，引起企業稅負大幅增加，對建筑業的發展造成不利的影響。

（二）材料費用征收稅率過低，抵扣幅度過小

在建筑產業所需的材料中，沙子和混凝土是最為關鍵的材料，沙子、混凝土等原材料由于供應商采取粗放式經營，很難取得增值稅專用發票。《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》文件規定，自2014年7月1日起，將原來征稅率為6%的商品混凝土、砂土石料、磚瓦石灰等建筑材料調整為3%。然而，因為混泥土等材料的稅率為3%，相對11%而言，稅率過低，因此可抵扣的進項稅額相對就少了許多。在原來交營業稅的基礎上，由于是按照統一的3%的稅率，所以不需要考慮這方面的因素。

（三）部分增值稅專用發票取得困難

建筑產品存在固定性、分散性、多樣性、龐大性等特征，資金投入量大，建筑企業流動性強，行業的上下游產業鏈又長，相互間存在著極其復雜的經濟關系，企業物資的采購一般都是就地取材，這就決定了在整個生產過程中，很難百分之百的取得增值稅專用發票。而增值稅專用發票又是增值稅抵扣的重要憑證，若企業取不到發票就不能進行進項稅額抵扣，導致進項稅額抵扣不足，容易引起企業稅負壓力增大。

四、對策和建議

（一）積極推行“機器換人”，提高企業可抵扣項目

首先，要改善的問題是不能抵扣稅費的人工費用。

在建筑業行業中，人工費用是企業成本中一個重要組成部分，所占的比例不容小視。然后，由于人工費用不能開具增值稅發票，因此在稅收過程當中進項稅得不到抵扣，這就促使企業要減少人工費用的開支。推行“機器換人”，一些簡單的流水線工作可以通過機器來替代人工進行運作，主要是指降低不可抵扣稅費的人工費用，通過購置機器設備增加可抵扣金額。

建筑企業在減少人工之后，采用機器來代替某些工作，于是要大量購入機器設備等固定資產。就建筑企業而言，通過購入或融資租賃的方式取得的用于企業生產的固定資產其進項稅額可以抵扣，從而可以減少企業的稅負支出。這樣，既能減少人工費用的支出又能有效的利用增值稅的特點，減少建筑企業的稅負支出。

（二）合理選擇上游供應商，降低稅負成本

建筑行業上游供應商數量多，規模參差不齊，一般來說，較多的建筑企業還是傾向于向當地小規模供應商購買材料。然而，存在一些供應商不具備開具增值稅發票的資格，導致企業購買材料的同時收不到增值稅發票，從而使企業不能抵扣進項稅。因此，在同等條件下，企業應當盡可能地選擇能夠開具增值稅專用發票的供應商。

（三）完善建筑企業的發票管理制度

完善建筑企業的發票管理制度。營改增之后，因為增值稅發票是抵扣增值稅進項稅額的重要憑證，所以增值稅發票對企業的稅負影響十分重要。因此，大規模建筑企業應該設立一個專門管理發票的部門，加強對發票的管理。同時，還要對該部門人員進行稅制改革后的相關學習，增強其職業技能。一方面，發票管理人員要增強妥善保管增值稅專用發票的意識，熟悉和掌握稅法制度，避免涉稅風險；另一方面，發票管理人員也要向那些還未給企業開出發票的供應商索要發票，使進項稅額能夠抵扣完全。

（四）政府加強稅制管理的宣傳

在營改增前，政府要加強對建筑企業的稅制宣傳工作，讓每個建筑企業都能意識到營改增給企業帶來的重大影響，讓大型建筑企業通過自身的示范作用來帶動那些小規模的建筑企業。只有政府做好前期宣傳工作，企業才能夠對每個員工進行相關專業的培訓，讓每個員工都能積極參到培訓中，確保稅制改革的順利進行，企業能夠更好的適應稅制改革，健康持續的發展。

2016年5月1日后“營改增”在我國進行全面試點，是我國稅制改革中至關重要的一步，“營改增”從根本上來說也是對我國稅制的一種改善，國家通過讓出營業稅的措施來減少企業的稅負壓力，促進企業的持續健康發展。在這個關鍵時期，每個行業都面臨著“營改增”帶來的機遇和挑戰，建筑業企業也應該重視此次的稅制改革，為我國以后的稅收工作打下堅實的基礎。