中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的研究與分析

張冰

[摘要]隨著會計造假事件不斷公諸于眾，社會公民對于企業(yè)誠信普遍質(zhì)疑，這給企業(yè)造成了嚴重的損失和不良影響。在這種背景下，內(nèi)部控制作為解決這種現(xiàn)象的辦法，它的重要性開始逐步為大型公司所認可，內(nèi)部控制已然成為全球性關(guān)注的問題，而且，相關(guān)部門已經(jīng)制定并發(fā)布關(guān)于內(nèi)部控制的有關(guān)法規(guī)，許多大型公司已經(jīng)取得了有效的成果。但是，受企業(yè)規(guī)模，經(jīng)營特點和資金實力等因素的影響，再加上我國內(nèi)部控制規(guī)范是參照COSO內(nèi)部控制框架制定的，然而COSO內(nèi)部控制框架過于宏觀，適合大型企業(yè)應(yīng)用，并不能迎合中小企業(yè)的需求。中小企業(yè)在國家社會經(jīng)濟的建設(shè)中起著關(guān)鍵作用，構(gòu)建有利于中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制體系任重道遠。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制體系；意義

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]B

一、引言

中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的萌芽離不開社會大經(jīng)濟環(huán)境的土壤，經(jīng)濟越發(fā)展，內(nèi)控越重要。經(jīng)濟繁榮是研究內(nèi)部控制的必要條件。內(nèi)部控制體系的建立在企業(yè)實踐方面的工作上有約束作用。保障了企業(yè)資產(chǎn)的可靠性，避免了會計信息不對稱這一現(xiàn)象。整體上沿著企業(yè)的宏觀戰(zhàn)略布局，為企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展堅固了根基。

二、國內(nèi)外發(fā)展狀況簡述

說起內(nèi)部控制的起源，早在1936年，美國會計師協(xié)會就在《獨立執(zhí)業(yè)會計師對財務(wù)報表的檢查》中提到有關(guān)內(nèi)部控制的思想，他們認為：‘內(nèi)部控制主要是在監(jiān)管企業(yè)資產(chǎn)和信息方面，是一種企業(yè)內(nèi)部經(jīng)管手段。”2004年，（OSO頒布了《內(nèi)部控制一整體框架》，這對落實內(nèi)部控制有了進一步的闡述。

相比較國外的研究成果，我國內(nèi)部控制起步較晚，是在20世紀八十年代開始的。2008年6月28日財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了被稱為“中國的薩班斯法案”的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年1月1日在上市公司應(yīng)用。至2010年4月26日《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布，我國內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建立。為大型企業(yè)控制舞弊和防范風險，提供了有利的理論支持，取得了顯著成效，并得到了管理者的支持。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制缺失的原因

隨著中小企業(yè)不斷壯大發(fā)展，中小企業(yè)成為中國數(shù)量最大、最具創(chuàng)新活力的企業(yè)群體，在促進經(jīng)濟增長、推動創(chuàng)新、增加稅收、吸納就業(yè)、改善民生等方面具有不可替代的作用。對于中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立就顯得重中之重。內(nèi)部控制體制的設(shè)立和完善是一個循序漸進的過程，要明確企業(yè)想要達到一種怎樣的理想狀態(tài)，預(yù)計在達到理想狀態(tài)的過程中可能存在的風險，了解企業(yè)所處的微觀環(huán)境和宏觀環(huán)境，在此基礎(chǔ)上充分進行信息溝通，嚴格的監(jiān)管體制，員工的深刻認識，企業(yè)才能在一個良好的內(nèi)部控制體系下實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

當前中小企業(yè)在內(nèi)部控制體系的道路上仍然艱難前行，這與中小企業(yè)的特點、經(jīng)營體制和資金規(guī)模密不可分。然而內(nèi)部控制的缺失主要體現(xiàn)在以下三個方面：

（一）領(lǐng)導(dǎo)者重視程度不夠，員工素質(zhì)不高

一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的決策影響一個企業(yè)的興衰。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計規(guī)章、會計準則一無所知，卻無視法律法規(guī)，一意孤行，必然給企業(yè)造成無法補償?shù)奶潛p，使本就資金緊張的企業(yè)寸步難行。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)見識短淺，不重視內(nèi)部控制，出于成本效率的角度出發(fā)，勢必不會把過多的資金投放到內(nèi)部控制的建設(shè)上。領(lǐng)導(dǎo)不重視，員工的內(nèi)控意識就更加薄弱。企業(yè)員工的素質(zhì)直接影響整個企業(yè)的競爭力。中小企業(yè)財會人員的思想理念、業(yè)務(wù)素養(yǎng)跟不上時代，一些不符合會計從業(yè)資格的業(yè)余人員魚龍混珠從事財務(wù)工作，思維方式參差錯落，業(yè)務(wù)不求甚解，連基本的會計業(yè)務(wù)都應(yīng)付不了，何談熟練運用內(nèi)部控制制度來管理企業(yè)。財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不高，沒有獨立的職業(yè)判斷，在中小企業(yè)權(quán)大于法的環(huán)境下，常常唯命是從，導(dǎo)致內(nèi)部控制的職能逐漸被削弱。整個企業(yè)的員工層次不高，缺乏內(nèi)控人才，領(lǐng)導(dǎo)管理理念落后，風險意識差，中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立困難重重。

（二）內(nèi)部管理松懈，責任法制意識差，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法真正執(zhí)行

整個中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)簡單，人員不多，多采用直線職能制，出于節(jié)省人工費用，許多中小企業(yè)的老板既是整個公司的經(jīng)理也是財務(wù)部的經(jīng)理。財務(wù)部由一個會計和一個出納組成，缺乏監(jiān)管人員，財務(wù)舞弊事件發(fā)生的幾率增大。更有一些企業(yè)甚至一人多崗，這嚴重違反了我國《會計法》的明確規(guī)定，而且一人多崗也違反了獨立性原則。內(nèi)部管理的疏忽從根本上瓦解了內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致內(nèi)部控制無法真正貫徹落實。

（三）缺乏適合中小企業(yè)的內(nèi)控模式

中小企業(yè)缺乏健全的、為企業(yè)所用的內(nèi)部控制指導(dǎo)體系，沒有龐大的框架和確定構(gòu)成要素，很難按照已經(jīng)出臺的關(guān)于內(nèi)部控制的指導(dǎo)條例建立內(nèi)部控制體系。已經(jīng)出臺的關(guān)于內(nèi)部控制的基本規(guī)范和相關(guān)配套指引過于宏觀和寬泛，適合大型企業(yè)應(yīng)用，對于中小企業(yè)不僅不能對癥下藥，很可能增大成本。

四、中小企業(yè)內(nèi)控缺失解決對策

（一）公司管理人員端正對內(nèi)控核心管理機制的態(tài)度和企業(yè)文化的跟進

作為整個企業(yè)的領(lǐng)軍人物，若觀念落后，管理懈怠，整個企業(yè)將會成為一盤散沙。要想在整個企業(yè)中做好內(nèi)部控制工作，首先要提升管理理念和風險意識。將內(nèi)部控制制度框架嵌入到企業(yè)日常經(jīng)管活動中，并明確企業(yè)的發(fā)展方向，制定整個企業(yè)的戰(zhàn)略計劃，內(nèi)部控制是一個幫助企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的手段，而非是要實現(xiàn)的既定目標。其次，引進高素養(yǎng)，足夠?qū)I(yè)的內(nèi)控人才。增加企業(yè)培訓，提高整個企業(yè)員工的業(yè)務(wù)能力，輔以企業(yè)文化的跟進。企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，不僅依賴于領(lǐng)導(dǎo)人員的內(nèi)控意識的加強，而且要讓這種內(nèi)部控制意識深入每位員工心里。

內(nèi)部控制體系的建立，還需要了解內(nèi)部環(huán)境。然而企業(yè)文化是內(nèi)部環(huán)境的核心組成部分。優(yōu)秀企業(yè)文化的缺失阻礙企業(yè)微觀環(huán)境的優(yōu)化，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制體系建設(shè)流于形式。運用文化激勵，完善控制機制。整個內(nèi)控體系的建立到實施要想成本與效益成正比，人的因素不可忽視。任何體制的建立，它的行為主體都是人。

（二）建立良好的溝通與內(nèi)部監(jiān)督機制

溝通有助于交換信息。溝通是一切事情的前提。有效的信息溝通更加有利于信息的確認，降低可預(yù)期的風險，減少人為因素造成的錯誤和舞弊，提高內(nèi)部控制的效率和執(zhí)行力。推進社會責任內(nèi)控信息化，有利于內(nèi)部監(jiān)督機制的建立，為信息安全制定更好的制度。有效溝通的前提取決于有效的溝通方式。開辟各種各樣的溝通方式，包括正式溝通方式（會議傳達、會議商討）和非正式溝通方式。

（三）建立符合企業(yè)經(jīng)營特點的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制是現(xiàn)代組織的重要特征。那么如何建立內(nèi)部控制體系是值得思考的問題。首先要明確企業(yè)的特點。中小企業(yè)規(guī)模不大，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理組織結(jié)構(gòu)單一，抵御風險的能力較弱，企業(yè)管理文化更注重“獨裁主義”的特點，即企業(yè)的所有者在決策過程中是獨斷專行的。其次要分析企業(yè)所處的環(huán)境，明確企業(yè)目標。企業(yè)內(nèi)部控制的建立是為了實現(xiàn)企業(yè)目標，避免不分主次，無重點的內(nèi)控建設(shè)。由于中小企業(yè)的財務(wù)信息不對外披露，只是局限于內(nèi)部監(jiān)督審計，外部審計參與的較少，所以內(nèi)部風險評估特別重要。組織機構(gòu)在內(nèi)控設(shè)計要從職能分工和崗位職責分工出發(fā)，從單位管理層和業(yè)務(wù)層兩個層次進行不形容崗位分離的制衡原則。以企業(yè)財務(wù)為核心，盯住資金的占用情況，既不能讓資金閑置在賬上毫無時間價值，更不允許資金跑冒滴漏和被擠占挪用。不相容崗位分離及問責機制的落實，不僅要在橫向上相互牽制，還要在縱向上實行最終監(jiān)督，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)立體控制。

五、中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義

中小企業(yè)在實施大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新過程中扮演著重要的角色，在推動經(jīng)濟發(fā)展、科技創(chuàng)新與社會融洽和諧等方面具有無以取代的作用，對拉動GDP的增長和社會繁榮穩(wěn)定具有重要的戰(zhàn)略意義.中小企業(yè)是吸收勞動力的巨大蓄水池，中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)門檻低，所需要的資金量不大，在市場上靈活多變，這是中小企業(yè)獨有的亮點。內(nèi)部控制在企業(yè)生產(chǎn)管理活動中具有自我調(diào)控和自我約束的作用，處于企業(yè)管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，內(nèi)部控制管理的好壞直接關(guān)乎企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營，然而中小企業(yè)的發(fā)展就是國民經(jīng)濟的命脈。研究中小企業(yè)內(nèi)部控制有利于國家內(nèi)控準則條例在企業(yè)內(nèi)部貫徹執(zhí)行，有利于保證中小企業(yè)會計信息的可靠性和正確性。得控則強，失控則弱正是設(shè)計良好的內(nèi)部控制有效運行對于企業(yè)發(fā)展管理的重要性之體現(xiàn)。任何企業(yè)的所有經(jīng)管活動都無法擺脫內(nèi)部控制。