“營改增”對內部會計控制的影響及對策探究

幸曉玲

【摘要】改革開放以來，交通運輸業與少數現代服務業迅速崛起發展，為了解決傳統營業稅重征的問題，我國自2012年開始實行“營改增”即營業稅改為增值稅的稅制改革政策并在上海進行了首次試點工作，隨后，全國范圍內試點工作也逐漸展開；直到2016年，“營改增”帶來的積極成效已經在全國的企業中展現出來。本文就“營改增”的意義及其對內部會計控制的影響展開分析，并針對其影響探究了對策，有利于內部會計控制工作的有效進行，使這項改革具有更深遠意義。

【關鍵詞】營改增 內部會計控制 對策探究

“營改增”作為國家進行稅制改革的一項重要舉措，在前期試點工作取了重大成效，有力地減輕了國內各企業的稅負。“營改增”的實行無疑對內部會計控制帶來重大影響及挑戰，只有深入了解和分析“營改增”的意義以及對內部會計控制的影響，才能更好的找到應對這項改革的對策，有利于增加企業的經濟效益，獲得更長遠的發展。

一、實行“營改增”的重大意義

（1）避免了重復征稅。“營改增”的推行，使交通運輸業和部分現代服務業所繳納的稅收較以前減少了，主要是因為其避免了重復征稅。從而促進了其發展和成長。（2）增強了人們的積極性。“營改增”使人們繳稅數額減少，降低了人們生活壓力，從而極大的促進了人們的生活積極性。（3）促使產業分工明確細化。作為一項重要的稅制改革，“營改增”的實行已成為稅收改革的必然趨勢，而意味著營業稅最終會消失。“營改增”實行后使增值稅科目較營業稅時的科目增多，從而導致某些產業更加細化分工[2]。

二、“營改增”對內部會計控制的影響

根據企業內部會計控制工作的分類，“營改增”對其產生的影響主要集中在以下幾個方面，即：對供銷業務核算、報表信息分析、會計核算工作、企業風險管理等四方面的影響。

（一）對供銷業務核算方面的影響

一方面，“營改增”的實行，改變了原來成本核算的方式，由價稅合計轉變為根據發票確定抵扣金額。因此實行“營改增”的改革后，企業的會計核算人員必須將涉及改革的各項業務進行成本費用的明細工作，根據增值稅的有關規定列出可進行抵扣的各項條款，將購置項目和成本羅列清楚；另一方面，企業稅務口徑的范圍也需要進行一定的改變，不同的稅務口徑，其會計核算的方式不同。根據不同的類型發票梳理銷售業務，對其進行核對，將需要改增的部分以表格的形式呈現[1]。

（二）對報表信息分析的影響

營業稅與增值稅存在很大不同因此在“營改增”實行后做賬務處理時，其報表內容以及分析的數據也會發生很多變化。資產負債表在一些項目上，例如固定資產、應交稅費等使企業的財務報告發生變化。“營改增”后，企業的總體效益將會得到不斷地提升，而相應的企業負債也會逐漸下降。

（三）對會計核算的影響

“營改增”對于會計核算的影響主要表現在核算方式，票務管理，資金流通和企業稅負等方面的變化。“營改增”實行以后，企業的成本被增值稅的銷項稅額所抵消，導致了其增值稅既要受企業營業額的影響，又要受企業取得抵扣的憑證的影響。所以它的實施，使企業的成本核算方式發生了改變。因可以將開發的增值稅發票抵扣稅額，致使企業乃至國家著重重視增值稅發票的領取情況和使用情況，從而使政府相關部門對票務管理的要求和控制加強[1]。實行“營改增”后可以降低中大型企業的稅負，而對于小型企業影響較小甚至會增大稅負，對企業管理和會計核算產生不利影響，因此對于不同規模的企業來講影響也是不同的；“營改增”使營業稅全部變為增值稅，從而使得營業稅慢慢消失，大大縮小了企業的利潤空間。

（四）對企業風險管理的影響

“營改增”之后，增值稅因含有進項稅額和銷項稅額相比營業稅來說較復雜，入賬方式也與之前的營業稅不同，所以“營改增”使企業的計算難度和風險在無形中大大增加了。又因營業稅與增值稅的稅目存在著差異，所以它們各自的處理方式也不相同，增值稅的專用發票若保存和處理不善，會造成罰款乃至更嚴重的后果，而且增值稅的專用發票又與普通發票不同，其要求也是更加嚴格，所以“營改增”之后將企業對增值稅專用發票的管理風險大大提高了。

三、內部會計控制工作的改進措施

根據“營改增”對于內部會計控制產生影響的分析不難發現，稅制改革后，內部會計控制的各項工作也有不同程度的改變，為了適應這種變化，企業就要在不同的方面做出改進，做好內部會計控制工作，以充分擴大企業效益。

（一）深化熟知稅改政策

在“營改增”稅改政策改革中，與“營改增”相關業務的記錄與統計與之前有了很大的不同。會計人員必須深刻熟知和認識到此類變化，以避免會計信息判斷失誤，從而造成財產損失。“營改增”稅改改革，使增值稅稅目增加，進行增值稅科目登記是考慮的因素增多，會計人員必須做出準確判斷，就需要會計人員學習牢記國家頒布的有關營改增稅收政策的法律法規，還要閱讀已實行“營改增”的試點地區的實行過程文獻，及時與當地稅務局了解相關訊息，做出正確的納稅詳情[3]。要合理合法地領取和使用增值稅發票，提前預防和防控使用增值稅發票所帶來的風險。要高度重視稅改政策，逐漸完善會計體系。

（二）強化運行會計職能

對已有的會計機制進行合理的調整。針對上文所說的“營改增”對內部會計控制的影響，會計人員要準確按照國家政府發布的“營改增”的要求對業務進行劃分，強化會計職能。會計人員在實行會計職能時，自覺遵守法律法規，嚴格按規范行使權利。關注稅改政策的更新與調整，能夠與時俱進，及時學習最新稅改政策。只有工作人員的專業性達到標準，才能推動稅改政策的進行，給企業帶來更大效益。

（三）加強工作人員的培訓及管理力度

企業的內部會計控制工作雖然要求工作人員的專業素養，但企業的管理人員也應做好各項培訓工作，加大管理力度來適應改革措施的推行。在實行“營改增”后，增值稅稅收增加，稅目增加，就需要會計人員增加關于“營改增”的知識，從而提高相關技能，以順應企業或個人需求。要著重重視會計科目的設立和核算，加強對自身的要求。并在提高稅改政策知識的同時，也要提高自身的職業道德。

四、結語

“營改增”的實行無疑給企業帶來了更廣的效益，更多的機遇，但也對企業的各項工作帶來了挑戰。本文通過對“營改增”給內部會計管理帶來影響分析提出了應對措施，只有做好各項改進措施，才能優化企業管理，在稅制改革中為企業帶來利益。

參考文獻

[1]劉新勇.營改增對內部會計控制影響的研究[J].中國鄉鎮企業會計，2015，11：70-72.

[2]許峰.營改增政策實施影響及對策研究[D].蘇州大學，2014.

[3]薛玉玲，朱宣蓉.營改增對企業會計核算的影響分析[J].商業經濟，2013，12：95-96.