注冊會計師環境審計在生態建設中的作用

【摘要】環境問題日益嚴峻，為治理環境污染，維護生態平衡，生態建設已經引起了全世界人民的共鳴，中國已將生態文明建設寫入黨章。企業環境審計作為經濟監督手段，是推進環境保護的有力工具，而由注冊會計師開展環境審計對于促進生態建設具有重要的意義。本文通過分析制約注冊會計師開展環境審計的因素，探索能夠促進注冊會計師開展環境審計的相應對策，并提出建議。

【關鍵詞】注冊會計師 環境審計 生態建設

長久以來，人們一直偏重于關注發展經濟，而忽略了對環境的關注，環境問題已然變成全球性戰略問題，因此，如何把生態建設和經濟建設結合起來，促進二者協調發展，是現如今人們注意的關鍵問題。

“生態建設”概念的提出無疑是人類發展史上的一大進步。而環境審計是生態建設過程中一種綜合性經濟監督的利器，它能促進經濟與環境的協調發展。我國目前是以政府審計作為環境審計的主體，注冊會計師審計一直沒有得到應有的重視與參與，面對越來越嚴峻的環境污染和生態破壞問題，環境審計的范圍也會隨之擴展，注冊會計師參與到環境審計中已是大勢所趨。因此，對制約注冊會計師開展環境審計的因素進行分析，并在此基礎上探索相應的解決對策，具有十分重要的現實意義。

一、注冊會計師參與環境審計的現實意義

（一）有利于鑒證信息更加客觀公正

目前，我國的審計形式有政府審計、內部審計和注冊會計師審計。從獨立性角度來看，政府審計機關受制于政府，內部審計機關受制于企業管理層，二者的獨立性都是相對的，其提供的審計信息的作用受到一定程度的限制，而注冊會計師這種民間審計既與被審計單位保持獨立，與被審計單位之間沒有任何經濟利益等方面的關聯，同時又與委托方保持獨立，屬于雙向的獨立，且執業時受到職業道德約束，所以只有注會審計的獨立性最強，使他們提供的審計意見更加客觀公正。

（二）有利于環境審計范圍的拓展

在我國，政府審計的對象主要是大型上市公司或者其他組織，而對環境可持續發展造成損害的卻是為數眾多的中小型企業，這些企業為追求個體利益通常置整體社會環境于不顧，因此更需要對其進行環境管制，所以擴大環境審計范圍已是勢在必行。若將來將環境審計范圍擴大到中小型企業，只憑政府審計的力量顯然勢單力薄，而讓注冊會計師參與到環境審計中，發揮注會行業從業人員眾多，學習、適應和專業勝任能力都很強的優勢，對擴大環境審計范圍、滿足日益增長的環境管理與保護責任的需求必會大有幫助。

（三）有利于促進企業環境責任的履行

造成環境污染的因素有很多，但是據統計其中百分之八十都是來自于企業，可見企業對環境污染應當承擔主要責任，環境資源的有限性和公共性也決定了企業應承擔維護環境的重要社會責任，這種社會責任我們稱之為環境責任。環境責任的主要內容是企業有義務承擔環境污染的治理和生態環境的保護的責任。企業股東和廣大社會公眾基于自身利益要求，也會贊同企業管理層履行這種環境責任。注冊會計師通過對企業環境責任履行情況的審計來評價企業相關環境信息披露是否真實、合法，能有效的督促企業履行環境責任。

（四）有利于注冊會計師業務領域的拓展

目前，注冊會計師傳統審計領域日趨飽和，行業內部競爭愈發激烈，各事務所都在努力擴展業務范圍。雖然環境審計從本質上看仍是一種審計業務，但其對環境學知識的特殊要求決定了其與傳統審計業務相比仍然存在較大差別，對于注冊會計師而言仍是一個新興業務領域。注冊會計師若能集中優勢資源，把握機會參與其中，對其業務范圍的擴展，緩解內部競爭，亦是一條良好的途徑。

二、制約注冊會計師開展環境審計的因素分析

如前文所述，我國開展環境審計的主要形式是政府審計，且開展時間較晚，注會參與其中的實踐較少，要想真正參與其中還存在著很多的制約因素。

（一）企業開展環境信息披露和審計的主觀愿望不強

中國企業尤其是一些中小企業維護生態環境的意識很淡薄，很多企業甚至破壞生態環境來獲取經濟利益，事務所作為企業，根本的目的也是為了獲取利潤，故企業若聘請注會進行環境審計，勢必會產生審計費用，增加企業環境審計成本與費用支出，減少企業利潤，這對以自身利潤最大化為經營目標的企業而言是不可接受的，所以，企業本身沒有對外公布環境信息、接受環境審計的主觀意愿。

（二）環境信息的對外公布缺乏統一的標準

企業發布的環境信息是注冊會計師進行環境審計的主要依據，但是我國環境信息的公布仍然處在自愿發布階段，企業和公眾對環境信息的公布不夠重視，而且對外發布的信息的具體內容和格式也尚未形成統一的規范，致使單獨發布環境信息的企業不多。加之環境報告的披露形式也是復雜多樣，如此不統一的環境信息披露狀況使注冊會計師無法采用一致的評價標準對受托環境責任進行客觀公正的評價。

（三）環境審計的具體準則和應用指南尚未建立

2006年我國新修訂的注冊會計師審計準則中首次提出了財務報表審計中對環境事項的考慮，其中特意對注會怎樣去進行環境審計進行了指導，這一準則的頒布實施推進了注會參與環境審計的步伐，但是該準則只說明了何為環境事項并要求注會在進行年報審計時考慮影響年報的環境事項，其中并未涉及注冊會計師如何具體參與環境審計，不能滿足環境審計的特殊性要求，造成注冊會計師在環境審計過程中缺乏客觀依據和評價標準。

（四）注會的環境知識匱乏

實施環境審計對注會的知識結構的要求較高，除了要掌握與報表審計相關的常規知識，還要掌握環境方面的相關知識，可見，環境審計具有很強的技術性和專業性。但是，我國的注冊會計師大多是學習會計審計出身，極少有環境學方面的專業人才來從事這一職業，這一狀況導致他們無法對被審計單位環境信息發布的真實可靠性做出客觀、公正的評價，難以順利開展環境審計業務。

三、推進注會開展環境審計的對策建議

（一）增強環保意識，提升企業實行環境審計的主觀愿望

政府及社會團體應積極宣傳環境保護對人類可持續發展的重要性，使企業意識到實施環境審計，會幫助企業明顯的減少不自覺和不適當的環境行為，有助于企業樹立良好的社會形象，提高企業的市場競爭力；隨著公眾環保意識的增強，投資者在選擇投資對象時，也會更傾向于投資那些明確履行環境責任并進行合理披露的企業。隨著企業和投資者環保意識地增強，他們會自覺地委托注會進行環境審計工作。另外可以推行獎勵政策，對按要求披露環境信息并委托注會進行環境審計的企業予以獎勵和資金支持，提高企業實行環境審計的主觀愿望。

（二）統一環境信息披露規則，遵循強制與自愿相結合的原則

環境報告是注會進行環境審計的基礎，有了獨立、規范的環境報告，就能促進注會環境審計工作的實施。國家應制定統一的披露規則，鼓勵企業出具單獨的環境報告。在環境報告的發布問題上，應該遵循強制與自愿相結合的原則，我們可以學習國外的一些做法，對于那些愿意主動披露環境信息的企業，實施一些獎勵計劃來推動環境報告的發展，同時也允許這些企業可以結合自身的實際情況進行更為詳細和恰當的披露。

（三）制定環境審計具體準則，為注會實施環境審計提供客觀基礎

環境審計雖是一種審計業務，但與傳統審計業務有著很大的區別，比如在審計目標、審計客體以及審計風險等方面二者都有著較大的區別，因此環境審計不能套用傳統審計準則，否則會降低注會的審計質量，加大審計風險。相關部門應抓緊制定環境審計具體準則和應用指南，對注會實施環境審計的具體細節予以規范，為注會參與環境審計提供客觀依據和評價標準。

（四）制定激勵機制，提高注會環境審計業務能力

實施環境審計對于環境方面的知識水平要求較高，注會要想參與到環境審計中來，就必須學習環境知識，提高環境審計業務素質和執業能力，會計師事務所可以通過制定各種激勵機制，鼓勵注會主動學習環境知識。

會計師事務所基于拓展新業務領域的需要，主觀上存在對環境審計人才的需求，這種需求可以通過“走出去”和“引進來”兩種方式獲得滿足。一方面可以加大培訓投入，使本所的注冊會計師具備足夠的環境事項知識，有條件的事務所可以培養一批業務骨干到國外進行學習交流，學習別人的成功經驗，引進合理的環境審計方法；另一方面可以聘請專家或引進精通環境業務的非財務專業人才，逐步改善注冊會計師隊伍的知識能力結構。

（五）政府政策推動，強化注會環境審計的監督和管理

現階段注冊會計師參與環境審計實現的可能性除了企業的要求、社會公眾的意愿、事務所自身的努力之外，主要取決于政府部門政策的推動。政府應制定相關政策，對注會參與環境審計給于保障。

環境審計是注冊會計師的一種新興業務，像其他新生事物一樣，在發展初期肯定會存在很多的問題，這就需要政府部門和行業協會加強對新業務的執業質量監管，確保新業務的執業水平和服務質量。政府部門可以利用信息優勢，將具有相應資格的事務所推薦給企業，同時對注會審計的過程和結果進行監督，確保結果的真實合法，使注會的環境審計業務向著良好的方向發展。

（六）依托傳統審計，發展環境審計

目前，對環境信息進行鑒證的需求是與其他傳統審計服務結合在一起的，大多是在進行財務報表審計時，需要事務所充分關注可能引發財務報表重大錯漏報的環境事項。專門對環境信息的鑒證服務還尚未形成規模，參與環境審計的事務所非常少，但是隨著公眾生態保護意識的增強，對環境審計的需要會逐漸凸顯出來，環境信息的鑒證服務將成為未來事務所爭搶的一個龐大的新興市場。所以從現階段開始，事務所應該運用傳統業務積累的客戶資源，發揮專業技能優勢，不斷挖掘客戶在環境信息審計方面的服務需求，實現業務范圍的逐漸滲透和擴張，逐步拓展環境審計的市場份額，才能在未來的環境審計領域的競爭中處于領先地位。

四、結論

注會有著獨特的專業技能優勢，在未來的環境信息鑒證服務中必將產生重大影響。推進注會參與環境審計是保護生態環境，維護生態平衡的有效途徑。

參考文獻

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作者簡介：吳東麗（1979-），女，漢族，山東萊州人，任職于山東管理學院，研究方向審計學。