淺析營改增對我國企業的影響

【摘要】營業稅改征增值稅，是我國全面實行增值稅轉型之后又一次重要的稅制改革，其對我國的稅收體制完善及經濟發展方式的轉變將會產生重大并且深遠的影響。正在進行試點的“營改增”，是目前規模最大的結構性減稅措施。“營改增”試點并非想象中的波瀾不驚。在這個過程中，熟練運用相關政策法規合理合法的進行會計和稅務處理十分重要。在“營改增”實踐中存在諸多令企業容易產生困惑的地方。這些地方給“營改增”企業造成了多方面的影響，處理不好則可能給企業帶來稅務風險。鑒于此，本文根據當前我國“營改增”全國試點的實際情況，以及近段時間各地實踐中的一些經驗教訓，對我國“營改增”全面試點過程中企業亟需掌握和引起重視的三大難點問題進行簡要的分析，期望對企業的發展有所助益。

【關鍵詞】“營改增”；企業；影響

一、“營改增”實施背景

2016年3月5日，在十二屆全國人大四次會議開幕式上，國務院總理李克強作政府工作報告，宣布今年全面實施營改增，從5月1日起，將房地產及建筑業、金融服務及保險業和生活性服務業（包括醫療業，酒店業、餐飲業和娛樂業等）重要行業同時納入營改增試點范圍。

二、營業稅改征增值稅對企業的影響分析

1.對稅收的影響

營業稅改征增值稅在避免重復征稅，減輕企業負擔以及支持服務業發展方面能夠發揮重要的功能，是一項十分有意義的結構性減稅措施。就降低試點企業稅負來說，增值稅稅率在延續現行17%和低稅13%兩檔稅率的基礎上，又增加了11%和6%兩檔稅率，以保證稅制改革能夠平緩、順利進行。但是考慮到不同企業以及不同行業的經營模式各有不同，稅改的效果自然也會有所不同。“營改增”后有些企業的稅負確實得到了降低，而有些企業的稅負卻反而增加。這是因為在稅改后，應納稅所得額中能夠進行相應進項稅抵扣的企業稅負才能得到降低。例如交通企業在稅改前購入的固定資產等進項稅額是無法抵扣的，但稅改之后，不僅固定資產，還包括一些汽修配件的進項稅都可以得到抵扣，稅負自然大大降低。相反，對服務類企業，因為獲取增值稅發票較難，進項稅抵扣金額較少，稅改后實行的增值稅稅率又高于之前的營業稅稅率，使得企業的稅負不降反增。但從長遠來看，隨著增值稅發票管理和進項稅抵扣制度逐步規范及完善，營業稅改征增值稅對降低企業稅負、提升企業盈利能力具有十分重大的意義。

2.對利潤的影響

“營改增”之后，企業繳納的稅種發生變化，企業利潤也會因此受到一定的影響。首先，營業稅屬于價內稅，而增值稅屬于價外稅，企業繳納的營業稅計入“營業稅金及附加”科目，并可以在所得稅前扣除，增值稅卻不能在所得稅前扣除，由此導致企業所得稅前扣除額發生一定變化，并影響到企業利潤。其次，企業實行增值稅稅制之后，通常可以將企業分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，一般納稅人購置的固定資產等取得的增值稅進項稅發票可以得到抵扣，企業承擔的流轉稅額在一定程度上得到了降低，企業固定資產入賬價值以及折舊攤銷也會發生變化，從而影響到企業利潤。最后，“營改增”會影響到企業收入的確認。“營改增”之后，企業銷售產品時受到的是含稅的金額，在計算企業收入時，應當換算成為不含稅的收入，因此對企業收入和利潤都會產生一定影響。營業稅改征增值稅對企業利潤的影響是多方面的，無論是影響企業稅負還是影響企業收入，最終都會體現在利潤中。

三、營改增后企業的應對措施分析

1.健全財務核算體系

營業稅改征增值稅之前，營業稅的計稅比較簡單，對會計核算的要求也不高。而增值稅采取的是進項稅抵扣的模式，“營改增”后，企業的會計核算體系都會隨之改變。一方面會計科目增加，核算更加復雜，如果不具備一套完善的財務核算體系和高素質的會計人員，稅款就很容易計算錯誤，并導致稅務風險；另一方面，“營改增”后，納稅人被分為一般納稅人和小規模納稅人，使用的發票也相應分為普通增值稅發票和專用增值稅發票兩種，因此對發票的管理要求也相應提高。“營改增”后，納入試點范圍的企業應當進一步健全財務核算體系、增加對發票管理的重視，以更好地適應新的稅收體制。

2.適時調整企業內部構架

“營改增”不僅僅影響到價稅體系，也會影響到企業，尤其是大型企業及集團企業的內部組織構架。企業應當順應增值稅進項與銷項之間的抵扣關系，并以此作為調整企業內部構架的依據，從而獲取最大的利益。許多制造類的大型企業及集團企業涉足的領域十分廣泛，很多服務性質的業務都被包含在內，如軟件設計、研發、運輸、倉儲等。營業稅改征增值稅之后，這些大型企業及集團企業需要慎重考慮是否需要將這些業務機構分設或外包出去，適當的調整企業架構，以強化自身的核心競爭力。

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作者簡介：朱文華（1993—），女，漢族，河南省信陽市人，研究生在讀，單位：河南大學經濟學院財政學專業，研究方向：稅收理論與實踐。