大學生創業初期的納稅籌劃

王小毅

一、大學生創業在設立企業階段的納稅籌劃

1.企業組織形式的納稅籌劃。大學生創業時選擇不同的企業組織形式，涉及不同稅種，其稅負會有所不同。

工商企業管理專業的賀同學和賈同學準備在某縣城創辦一家化妝品專營店，兩人均參與管理，共同經營。專營店位于商業街，銷售收入主要來自店面零售，預計年銷售收入15萬元，相關成本費用10萬元（包括兩人工資，每人3500元/月）。依據該企業的規模，主管稅務機關認定該企業為增值稅小規模納稅人，屬于小型微利企業。根據國稅總局公告2014年第57號，增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人月銷售額或營業額不超過3萬元的，免征增值稅或營業稅；財稅【2015】99號文件規定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，應納稅所得額在30萬元以下（含30萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。在登記機關進行注冊登記時，有兩個方案可以選擇：方案一，注冊為有限責任公司；方案二，注冊一家合伙企業。對這兩個方案的稅負和稅后利潤分析如下：

方案一：設立有限責任公司。該有限責任公司享受免稅政策，應繳納增值稅額為0元，企業所得稅應納稅所得額為50000元，應繳納企業所得稅為5000元。假設企業在提取法定盈余公積金后將利潤全部分配給投資者，稅后利潤是45000元，提取10%的法定盈余公積金后，剩余40500元分配給投資者，賀同學和賈同學按照股息紅利所得（稅率20%）繳納個人所得稅，合計應繳納個人所得稅8100元。企業所得稅和個人所得稅合計13100元。

方案二：設立合伙企業。該合伙企業同樣可以享受免稅政策，應繳納增值稅額為0元，按照先分后稅的原則，可分配經營所得50000元，賀同學和賈同學平均分配各得25000元，適用10%的稅率，速算扣除數為750元，兩人合計應繳納個人所得稅3500元。

盡管方案一享受了相關優惠政策，仍比方案二增加稅收負擔9600元（13100-3500），就創業初期的經營模式來說，這兩種企業組織形式對企業的影響沒有差別，兩個同學最終選擇了方案二。

2.行業選擇的納稅籌劃。大學生創業對行業的選擇首先要分析行業的生命周期、景氣程度等因素，此外，還要熟悉相關產業扶持政策和涉及該行業的財稅法規。

臨近畢業，小王等五位同學籌集到400萬元資金，準備在咸陽市設立一家有限責任公司，有三個項目可供選擇：特色餐廳，預計年營業額460萬元，成本及費用合計350萬元；快遞公司，以郵件收派服務為主要業務，預計年銷售額500萬元，成本及相關費用375萬元，可抵扣進項稅10萬元；小型觀光農場，主營鮮花栽培和銷售，預計年銷售收入400萬元，相關成本費用合計280萬元。具體分析如下：

項目一：創辦一家特色餐廳，屬于營業稅納稅義務人。根據現行營業稅暫行條例，適用5%的稅率，城建稅和教育費附加合計為營業稅的10%，應繳納營業稅為23萬元；應繳納城建稅和教育費附加為2.3萬元。營業收入扣除成本費用350萬元、營業稅23萬元和城建與教育費附加2.3萬元后，利潤總額是84.7萬元，應繳納企業所得稅為（稅率25%）21.18萬元，稅后利潤為63.52萬元。

項目二：投資設立一家快遞企業，主營郵件收派服務。預計年銷售額500萬元（價稅合計），會計核算健全，能夠提供準確的稅務資料，可以向主管稅務機關提出申請，認定為一般納稅人。根據營改增相關規定，郵件收派屬于物流輔助服務，按照現代服務業適用6%的稅率。不含稅收入為471.70萬元，銷項稅額為28.30萬元，有10萬元的進項稅可以抵扣，所以應繳納增值稅為18.30萬元；應繳納城建稅和教育費附加是1.83萬元；不含稅收入減去成本費用和城建與教育費附加，利潤總額為94.87萬元；應繳納企業所得稅（稅率25%）為23.72萬元；稅后利潤等于71.15萬元。

項目三：投資開辦一家小型觀光農場，以栽培和銷售鮮花為主要業務。根據《增值稅暫行條例》相關規定，這個項目屬于“農業生產者銷售自產農產品”，可免征增值稅。另外，按照《企業所得稅法》的規定，花卉種植項目所得減半征收企業所得稅。故不用繳納增值稅，利潤總額為120萬元；減半征收企業所得稅，應繳納企業所得稅為15萬元；稅后利潤是105萬元。

由此可見，大學生創業初期在設立企業階段就有必要進行納稅籌劃。可以根據客觀預測的數據測算不同組織形式下企業稅負的高低以及可供選擇的不同行業的利潤水平，從而選擇稅負輕、稅后利潤高的行業和組織形式。當然，還要綜合考慮企業的社會形象、生產經營模式、客戶結構和企業的發展規劃等因素。

二、大學生創業初期采購和銷售業務的納稅籌劃

1.采購業務的納稅籌劃。如果大學生創辦加工制造或者商品流通企業，生產經營過程中往往有大量的采購業務，在采購價格相同的前提下，供應商的身份、能夠提供的相關交易憑證不同，會影響企業的稅負、利潤和現金流等。

2012級機械專業的學生購置了一臺加工中心，成立了一家機械技術開發公司，主營精密零件加工，經申請被認定為一般納稅人。現每年需要采購大量銅料，加工成空調機零件，為某大型家電企業配套，銷售價格84800元/噸（不含稅）。成本構成：1噸產成品需要耗費1.5噸原料銅，10000元加工費用（包括直接人工）。原料銅有三家供應商：A公司，一般納稅人，開具增值稅專用發票；B經銷部，小規模納稅人，提供稅務機關代開增值稅專用發票；C個人獨資企業，小規模納稅人，開具普通發票。三家供應商的產品質量和售后服務沒有差別，如果供貨價格均為43000元/噸（含稅），那么我們分析每噸產成品在不同采購方案下的稅負、利潤和現金流出額（不考慮城建與教育費附加）。

無論哪種方案增值稅銷項稅額都是14416元（84800×17%），每噸產成品需要耗費1.5噸原材料，直接材料成本是其不含稅價的1.5倍，加工費用都是10000元，每噸不含稅收入減去直接材料成本成本、減去加工費就是每噸產成品的毛利。

方案一：以A公司（一般納稅人）為供應商。按照增值稅暫行條例相關規定，原材料不含稅價為55128.21元，進項稅額為9371.80元，應繳納增值稅額為5044.21元；毛利為19671.69元；購買原材料和繳納增值稅的現金流出額為69544.21元。

方案二：以B經銷部（小規模納稅人）為供應商。按照稅法的相關規定，計算得出原材料成本（不含稅價）為62621.36元，適用3%的稅率，進項稅額為1878.64元，應繳納增值稅為12537.36元；毛利是12178.64元；購買原材料和繳納增值稅的現金流出額為77037.36元。

方案三：以C個人獨資企業（小規模納稅人）為供應商。由于該供應商為小規模納稅人，開具普通發票，不能抵扣，所以應繳納增值稅 14416元；毛利10300元；購買原材料和繳納增值稅的現金流出額為78916元。

由于小規模納稅人供應商不能提供增值稅專用發票，購貨方不能取得增值稅進項稅，或者它提供稅務機關代開的增值稅發票，也只能按不含稅價的3%進行抵扣，而一般納稅人供應商開具的增值稅專用發票，購貨方可按不含稅價的17%進行抵扣，所以方案一繳納增值稅最少、毛利最高、現金流出額最低。可見對采購業務進行納稅籌劃有助于提高經營效益，一般納稅人優先選擇一般納稅人供應商，除非小規模納稅人供應商的供貨價格足夠低，可以彌補不能抵扣或者抵扣額少的影響。

2.銷售業務的納稅籌劃。大學生創業初期，為了擴大銷售規模，采用靈活的銷售方式和結算方式，不同的業務模式納稅義務發生的時間也不同。

陜北某同學畢業后回家創業，對家鄉狗頭棗進行深加工后銷售。9月份給某超市供貨10萬元，超市收貨后沒有付款，直到12月份超市將這批貨全部銷售完后才付款結算。

方案一：9月份發出貨物即確認銷售收入，產生納稅義務，但此時貨款并未收回；方案二：9月份與超市簽訂代銷協議，發出貨物。12月份收到貨款，確認收入，就這筆業務9月份沒有納稅義務，12月份產生納稅義務。

比較這兩個方案的納稅情況，盡管稅負沒有變化，但方案二的納稅時間比方案一延遲了3個月，納稅人就能有較充裕的時間安排資金繳納，并贏得資金的時間價值。針對銷售方式和結算方式進行合理的納稅籌劃，可以在一定程度上改善企業經營狀況。

三、大學生創業初期獎金發放的納稅籌劃

兩位初創業者，通過線上線下結合提供營銷服務。對于銷售部門的員工，平時月薪7000元，根據個人業績在年底一次性發放年終獎，2015年公司計劃給某員工發放60000元的年終獎。方案一，平時月薪7000元，年終發放全年一次性獎金60000元；方案二，平時月工資、薪金調整為7500元，年終發放全年一次性獎金54000元。

按照個人所得稅法的規定，個人取得的全年一次性獎金，可以單獨作為一個月的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。取得年終獎當月工資、薪金高于（或等于）稅法規定的費用扣除限額的，將當月取得的全年一次性獎金除以12個月，根據商數確定適用稅率和速算扣除數，再用當月取得的全年一次性獎金乘以適用稅率，減去速算扣除數，就得到應納個人所得稅額。

方案一，平時每月工資薪金超出3500元的部分適用10%的稅率，速算扣除數105元，每月應繳納個人所得稅額為245元，全年2940元；年終獎60000元，適用20%的稅率，速算扣除數555元，年終獎應納個人所得稅額為11445元；合計全年應納個人所得稅額為14385元。

方案二，平時的月工資、薪金調整為7500元，而年終獎少發放6000元，也就是發放54000元，平時每月工資薪金超出3500元的部分同樣適用10%的稅率，速算扣除數105元，每月應繳納個人所得稅額為295元，全年3540元；年終獎54000元，適用10%的稅率，速算扣除數105元，年終獎應納個人所得稅額為5295元；合計全年應納個人所得稅額為8835元。

方案二比方案一少繳納個人所得稅5550元。獎金、福利發放環節的納稅籌劃可以減輕投資者、員工等利益相關者的稅收負擔，有助于樹立企業形象、增強凝聚力，并強化激勵作用。

（作者單位：西安高新科技職業學院）