小微企業稅收優惠政策的探討

【摘要】隨著我國經濟的快速發展，小微企業作為富有活力的市場經濟主體，在擴大就業，繁榮經濟，增加稅收中發揮著重要作用。然而當前我國的小微企業面臨著諸多生存和發展困境，其中稅負過重和融資難成為阻礙小微企業發展和創新的首要難題。

【關鍵詞】稅收；政策；企業

一、小微企業的界定標準

小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱，明確小微企業的界定標準是運用稅收優惠政策促進小微企業發展和創新的前提。稅法所指的小微企業則是指符合企業所得稅法實施條例規定的小微企業，包括年度應納稅所得額30萬元以下的工業企業和其他企業，而且工業企業的從業人數100人以下、資產總額3000萬元以下，其他企業從業人數80人以下、資產總額1000萬元以下。

二、現行的小微企業稅收優惠政策

小微企業自身的稅收優惠主要包括哪種小微企業有享受減免稅稅收優惠待遇的資格和小微企業對哪些稅種可享受稅收優惠。

1、所得稅優惠政策。《關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號文）規定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額不高于20萬元（含20萬元）的小微企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

2、流轉稅稅收優惠政策。增值稅稅收優惠政策：為進一步扶持小微企業的發展，經國務院批準，自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅。

三、現行小微企業稅收優惠政策的局限和不足

近年來我國出臺了一系列的關于小微企業的稅收優惠政策，但由于立法的不足和優惠政策的落實等方面存在許多問題和不足，使得小微企業的稅收優惠政策在效果上達不到預期的目標和水平。

1、稅收優惠政策缺乏系統性和穩定性。盡管近年來我國各稅收實體法中都給予了小微企業不同的稅收優惠政策，但目前還沒有一部統一的有關小微企業稅收優惠的立法，這樣就導致了我國現行稅法中缺少對小微企業的稅收優惠一般的和共同的稅收問題做出統一規定的法律形式，從而難以對小微企業稅收優惠做出統一的規定。

2、稅收優惠適用條件與小微企業現狀存在偏差。當前多數企業所得稅的稅收優惠政策的對象是高新技術行業的小微企業，但我國的小微企業大多是勞動密集型企業，能夠享受到這種稅收優惠政策的小微企業很少。同樣地，在與流轉稅相關的小微企業稅收優惠政策中也存在著這樣的偏差，例如雖然增值稅和營業稅起征點得到提高，但稅收優惠政策僅適用于個體工商戶和其他個人，對獨資企業和私營獨資企業卻不適用。這種因身份類別不同而適用不同的稅收待遇的法律規定使得稅收優惠政策的適用范圍變的很窄。

3、稅收優惠力度小、優惠方式單一。我國目前對于小微企業的稅收優惠力度與外國相比較有些小。以企業所得稅為例，小微企業所得稅的征收適用較低的稅率是許多國家的常用做法，我國符合條件的小微企業的企業所得稅為20%，僅略低于企業所得稅25%的基本稅率，而優惠力度相對較大的應納稅所得額減半并按20%計征所得稅的規定，僅適用于應納稅所得額低于10萬的小微企業，適用范圍窄，且此規定只在2014年到2016年間有效，具有明顯的臨時性。同時，我國目前所得稅優惠方式多以直接優惠為主，比較單一。而加速折舊、稅收抵免等間接稅收優惠方式則用的很少。而且據有關企業反映，在申請設備加速折舊或縮短折舊年限等優惠方式時，限制條件較多，在一定程度上給企業享受減免稅的稅收優惠增加了困難。

四、小微企業稅收優惠政策改進的建議

1、增強稅收優惠系統性和穩定性。要努力提高稅收優惠政策的系統性，制定一部包括小微企業各方面的稅收優惠政策的法律是十分緊迫和必要的。各級政府部門制定的地方性法規、部門規章都不得違背該小微企業的稅收優惠政策法律；同時需要建立完善和規范的小微企業稅收優惠政策調整和修改制度，加強對小微企業的稅收優惠政策調整的研究力度，制定統一的小微企業稅收優惠政策修改指導原則，增強稅收優惠政策調整的長期性和全局性。

2、增強稅收優惠政策對小微企業適用性。我國的小微企業多以傳統型產業為主，勞動密集型企業占相當大的比重，因此要加大對勞動密集型小微企業的稅收優惠政策。制定有關小微企業融資的稅收優惠政策時應不局限于企業的身份，對發展前景光明且可以提供擔保的勞動密集型小微企業也應當提供融資時的稅收優惠。

3、豐富稅收優惠方式、增強稅收優惠力度。一方面除了直接的稅收優惠方式外，還需要簡化程序，更多的通過設備折舊、盈虧相抵、投資抵免等途徑完善小微企業稅收優惠政策。另一方面要加大稅收優惠力度，可以考慮將目前小型微利企業20%的所得稅優惠稅率降為15%或10%甚至可以實行免稅，以凸顯稅收優惠政策對小微企業的扶持。

綜合上文分析，促進小微企業的創新與發展在我國是一項長期而艱巨的工程，而要解決小微企業的發展應該從小微企業的稅收優惠政策入手，完善我國的小微企業稅收優惠政策，在現有稅收優惠基礎上進一步探求對于小微企業稅收優惠政策的改進，充分的利用稅收優惠政策為小微企業的創新和發展創造一個良好的條件，促進小微企業的發展。

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【作者簡介】

韓郡（1991—），男，漢族，陜西西安人，西北政法大學法律碩士教育學院法律碩士（非法學）2015級碩士研究生。