淺論推行小企業內部控制要點

廖韋燕

【摘要】《企業內部控制基本規范》自2009年7月1日實施以來，為大中型企業規范管理、提升經營效率、降低經營風險等提供源源不斷的動力，企業本身也在實施內部控制基本規范的過程中不斷提高核心競爭力。隨著我國多元化經濟的發展，眾多小企業逐漸成為國家經濟發展的重要組成部分。但是，由于小企業組織結構簡單、管理制度缺失等特點，致使我國小企業目前尚處于對內部控制的了解程度很低、內部控制制度不健全等狀況。如何在小企業中推行內部控制制度？小企業建立和實施內部控制需要掌握哪些要點？本文結合小企業的管理特點和內部控制實施現狀，提出小企業實施內部控制應當關注的盡快出臺適合小企業執行的《小企業內部控制制度》等要點。

【關鍵詞】小企業 內部控制 要點

相對于大中型企業而言，小企業經營活動單一，經營規模較小，人員配置不足等，推行小企業內部控制、制訂更適合小企業的內部控制規范等是當前解決小企業生存發展瓶頸的有力推手。如何有效推行小企業建立和實施內部控制？充分了解小企業管理特點和內部控制實施現狀，掌握推行小企業內部控制建立和實施要點是解決問題的關鍵所在。

一、小企業管理特點

目前，由于我國還處于社會主義市場經濟初級階段，小企業的發展環境比較復雜，發展的歷程也還屬于早期成長時期，其管理特點主要表現為以下幾個方面：

（一）企業組織結構簡單

小企業人員較少，崗位設置以經營業務需要為主，出資人既是企業的決策人，也是企業的管理者，組織結構簡單，對市場變化反應快。

（二）企業業務機制靈活

小企業投資規模小，生產、管理成本低，容易轉產，特別適應市場需求的多樣性、流行性、季節性和地區性，業務機制十分靈活機動。

（三）企業機構職能淡化

小企業以家族式管理模式為主，即使是合伙制或股份制，也以最大出資人的管理風格為主，組織機構職能不明確，無法形成協調和牽制的系統性管理。

（四）企業管理制度缺失

小企業管理隨意性很強，缺乏完善的管理規章制度，無論是人員管理，還是業務流程，都沒有規范化，管理制度缺失，辦事往往無章可循。

二、小企業內部控制實施現狀

本文作者在實際工作中遇到的某小企業經營管理狀況，認為它體現了當前眾多小企業的內部控制實施現狀：該小企業是一家私營企業，經營軟件開發和相關配套硬件工程，企業決策層和經營班子全部由家庭成員擔任，在企業創建初期，由于決策機制靈活、經營形式多樣，企業得到迅速發展，沒幾年就發展成數十員工的企業。隨著業務的迅速增長，在周邊城市開設分公司的需求越來越緊迫，是企業發展壯大的難得機遇。但是，由于企業沒有建立現代化管理制度架構，更加缺乏內部控制相關制度。企業在材料采購、產品銷售、資金管理和投資決策等方面還處于家庭成員相互協作階段，無法控制擴大經營所帶來的巨大風險。最后，企業不得不放棄部分周邊城市市場，維持一定的經營規模，眼睜睜地錯失繼續發展壯大的機會。該小企業的情況是我國眾多小企業生存發展的典型代表，經分析，我國小企業內部控制實施現狀大致有以下幾個特點：

（一）投資人和經營者對內部控制的了解程度很低

內部控制是一項對專業技術要求較高的管理技能，小企業投資人和經營者一般都從自身熟悉的經濟領域創業，全身心投入企業產品生產、市場開拓等經營活動，難以在制度建設、流程設制等內部控制投入更多的時間，因此，投資人和經營者對內部控制的了解程度很低，甚至認為內部控制在企業發展過程中可有可無。

（二）內部控制制度不健全

目前，有些企業存在內部控制，但內部控制制度不健全，主要表現在沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節，使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。如不少企業會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業沒有正規的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。一些企業人為捏造會計數據，設置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等。

（三）缺乏有效外部監管機制

企業內部控制的建立和運行需要有效外部監管機制，例如投資人出資情況需要會計師事務所出具出資證明、企業貸款銀行審查財務報告的真實性和準確性、稅務機構需要稽查企業經營狀況與申報納稅是否相符等等。但由于這些外部監管機構對小企業所提供的憑證資料審查不嚴，降低小企業內部控制發展的促進作用。

（四）企業管理隨意性較為普遍

由于小企業組織機構簡單，治理層單一，企業投資人既是決策人，也是經營者和管理者，在企業管理的重大問題上往往是由一人決策，個人喜好、性格、情緒等因素影響較大，致使企業管理沒有一定的原則，隨意性較為普遍。

（五）內部控制管理人才嚴重匱乏

小企業由于經營規模小，在吸引人才方面缺乏優勢，很難招聘到熟練的內部控制管理人才。另一方面，由于難以留住管理人才，小企業對人力培訓投入沒有積極性，企業從員工中培養內部控制人才也得不到重視，致使目前小企業內部控制管理人才嚴重匱乏。

三、小企業實施內部控制要點

從小企業管理特點和內部控制實施現狀來看，我國小企業內部控制制度建設正處于十分迫切的局勢，缺乏內部控制制度嚴重制約小企業的生存和發展，有針對性地推動小企業內部控制制度的實施已刻不容緩。我認為，推行小企業實施內部控制制度能夠引導小企業規范化管理，對小企業提高市場競爭力、現代化管理水平和企業發展空間無疑起到積極的促進作用。但是，小企業與上市公司、大中型企業有根本性的區別。因此，小企業實施內部控制應掌握以下幾個要點：

（一）盡快出臺適合小企業執行的《小企業內部控制制度》

當前，我國以私營經濟為基礎的小企業如雨后春筍般蓬勃發展，但是小企業現代化管理基礎薄弱，特別是內部控制制度規范化綱領缺失，嚴重制約小企業生存和發展。我國應在《企業內部控制制度》執行的基礎上，盡快出臺適合小企業執行的《小企業內部控制制度》，為小企業實施內部控制指明方向和操作規程。

（二）加強政府和社會機構對小企業內部控制的監督作用

內部控制執行效果主要體現在經營管理合法合規和財務報告真實完整兩方面，小企業管理隨意性強，不排除少量小企業為追求經濟效益而從事違法活動，或人為因素編制虛假財務信息。政府相關部門和社會管理機構是市場經濟的維護者，應加強其對小企業內部控制的監督作用，控制違法經營收益，抬高違法經營成本，培養內部控制在小企業中蔚然成風的良好環境。

（三）開展對小企業管理人員內部控制制度學習和培訓

針對投資人和經營者對內部控制了解程度很低、內部控制人才匱乏的狀況，我國應大力推進小企業內部控制制度學習和培訓，鼓勵、扶持社會培訓機構參與小企業內部控制培訓指導，建立小企業管理人員長效培養機制，讓內部控制制度深入人心，成為企業現代化管理的重要舉措。

（四）內部控制目標應以維護資產安全和提高經營效率為主

維護資產安全是小企業的生存條件，提高經營效率是小企業的發展途徑，所以，我們要從小企業最迫切需要為入手，解決小企業生存發展面臨的困境，實現內部控制在小企業中順利推行的目標。

（五）內部控制制衡性和成本效益為優先原則

在小企業內部控制建立與實施過程中，應以制衡性和成本效益為優先原則。小企業組織結構簡單、機構職能淡化，造成管理隨意性較為普遍，各管理職能部門缺乏有效的制衡機制，是大部分小企業不能、不敢擴大經營規模根本原因。另外，小企業生存發展離不開經濟效益，適當的成本實現有效控制也是小企業優選方案。

（六）內部控制重點在控制活動才內部監督環節

內部控制包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五項要素，由于小企業管理制度缺失比較普遍，在建立與實施內部控制制衡性原則優先的前提下，重點采取不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制等控制措施，理清投資人、經營者、生產、銷售、財務、人力資源等各職務的內部控制權責，建立企業各層級員工共同參與實施的完整系統，增強企業管理能力和管理水平，由內而外地擴大內部控制在企業管理中的作用，從而達到建立與實施內部控制的預期效果。

四、結束語

扶持和發展小企業是盤活社會資源參與社會主義特色市場經濟的主要手段，也是我國引導民眾創新創業、共建小康社會的重大舉措。建立和實施內部控制有利于小企業規范經營，強化自身市場競爭力。本文通過分析小企業管理特點和內部控制實施現狀，提煉出在推行內部控制過程中應該關注的政策指引、社會監督、維護資產和提高經營效益等要點，期待有利于在小企業中推行內部控制的效果。

參考文獻

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